第三方支付平臺分期付款會計(jì)處理的探究
——以螞蟻花唄為例

方小珍 錢小花

淮陰師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

第三方支付平臺分期付款會計(jì)處理的探究
——以螞蟻花唄為例

方小珍 錢小花

淮陰師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

如今是互聯(lián)網(wǎng)金融數(shù)據(jù)爆發(fā)的時(shí)代，隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的不斷延伸，它已經(jīng)滲透到我們的日常生活當(dāng)中，第三方支付機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)，消費(fèi)者由原先的傳統(tǒng)消費(fèi)模式轉(zhuǎn)變?yōu)榛ヂ?lián)網(wǎng)消費(fèi)模式。本文講闡述第三方支付平臺分期付款會計(jì)處理存在著各種問題并提出相應(yīng)的對策。

第三方支付平臺；分期付款；會計(jì)處理

一、引言

第三方支付平臺，就是指與各銀行簽約合作，擁有某些實(shí)力和信譽(yù)保障的第三方支付獨(dú)立機(jī)構(gòu)創(chuàng)造的交易支持平臺。而第三方支付是買賣雙方在交易過程中的充當(dāng)資金的“中間平臺”，是在銀行監(jiān)管下保障交易雙方利益的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。由于網(wǎng)購規(guī)模快速增長，第三方支付平臺的運(yùn)行模式吸引了更多投資者眼球：馬云在支付寶基礎(chǔ)上創(chuàng)建小微金融服務(wù)集團(tuán)；微信5.0版本向移動社區(qū)商務(wù)和移動支付延伸；蘇寧創(chuàng)建任性付、京東拋出白條等一系列商業(yè)運(yùn)營模式。由此可見這個(gè)剛剛興起的熱門產(chǎn)業(yè)，正以自己的熱情和獨(dú)特魅力，深刻地改變著中國的傳統(tǒng)金融業(yè)，這在某種程度上對我國會計(jì)行業(yè)的發(fā)展也面臨著巨大挑戰(zhàn)。

國內(nèi)許多學(xué)者都對該熱點(diǎn)問題進(jìn)行了一些理論分析。謝麗源(2016)根據(jù)目前信息處理的大數(shù)據(jù)金融條件，第三方支付拓展了一種新的理財(cái)方式與此同時(shí)也提拱了一種新型的金融服務(wù)，在其看來，新的金融方式給傳統(tǒng)的金融會計(jì)核算帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，作者以螞蟻花唄為背景介紹了第三方支付平臺分期付款業(yè)務(wù)和會計(jì)處理方式[1]。馬驍，胡松筠(2012)在介紹第三方支付發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，以我國現(xiàn)在主要的第三方支付平臺為例，提出了第三方支付存在的問題及其解決對策，并對其廣闊的發(fā)展前景進(jìn)行展望[2]。Miller Ted(2015)將重點(diǎn)關(guān)注在如何在金融服務(wù)中積累財(cái)富，從選用銀行到貸款協(xié)會，從而推出網(wǎng)上銀行的優(yōu)勢對比第三方支付平臺的信貸服務(wù)，表現(xiàn)出了商戶們對網(wǎng)絡(luò)信貸的支持[3]。

二、第三方支付平臺分期付款會計(jì)處理存在的問題

(1)收入確認(rèn)問題。在財(cái)務(wù)中確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)就是“收訖貨款或者取得索取銷售憑證”，以現(xiàn)金結(jié)算的，在收訖貨款時(shí)確認(rèn)收入，有合同的按照合同約定的時(shí)間確認(rèn)收入。 針對公司業(yè)務(wù)的性質(zhì)，第三方支付平臺主要以收取分期還款的利息作為主營業(yè)收入，買家確認(rèn)收貨時(shí)一次確認(rèn)銷售收入，但是如果買家對商品不滿意要求退貨，那么第三方支付平臺要沖回原來的分錄，因此對收入的會計(jì)處理財(cái)務(wù)人員需要謹(jǐn)慎。當(dāng)然，這也很容易造成應(yīng)收賬款的“增收”及“逃稅”等現(xiàn)象，這就為企業(yè)在賬務(wù)處理上采用各種非法、非正規(guī)手段來裝飾企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，虛增銷售收入，虛增利潤提供機(jī)會。

(2)賒銷款項(xiàng)的會計(jì)處理易造成跨期現(xiàn)象。螞蟻花唄的主要特點(diǎn)就是：當(dāng)月消費(fèi)，下月還款，其實(shí)也是一種賒銷的方式，按照規(guī)定，采用賒銷方式在財(cái)務(wù)上是不能確認(rèn)收入的，但是這筆墊付的資金螞蟻金服將金額轉(zhuǎn)給賣家，那么這筆金額企業(yè)(螞蟻金服)只能進(jìn)入應(yīng)收賬款。再者，如果消費(fèi)者采用的分期還款的方式使用螞蟻花唄，那么企業(yè)每個(gè)月收到一筆本息金額，均需要做一次分錄，很明顯增加了企業(yè)財(cái)務(wù)的工作量，會計(jì)處理也很容易造成跨期現(xiàn)象。

(3)分期付款的還款方式缺乏穩(wěn)健性。對于大宗商品，很多買家會傾向于選擇使用分期付款的交易模式，而商家也會申請開通螞蟻花唄分期付款的銷售模式，原因在于：一方面，由于大宗商品的金額較大，對于淘寶大部分買家而言一次性支付確實(shí)有點(diǎn)困難，所以商家通過這以銷售模式，可以為企業(yè)的產(chǎn)品打開銷路，增加主營業(yè)務(wù)收入；另一方面，分期付款是買家和第三方支付平臺之間的簽署的協(xié)議，和賣家沒有直接的利益關(guān)系。一般情況下，分期付款的收款期限越長，發(fā)生損失的概率越高，因此第三方支付平臺承擔(dān)了交易的主要風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)按照謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)收入時(shí)可能難以把控，會造成虛增收入，虛增利潤的情況，因此，這種做法相對不是很穩(wěn)健。

三、第三方支付分期付款會計(jì)處理方式的對策

(1)計(jì)提一定比例的壞賬準(zhǔn)備。消費(fèi)者在使用第三方支付平臺消費(fèi)確認(rèn)收貨之后，第三方支付機(jī)構(gòu)需要立即將這部分收入計(jì)入應(yīng)收賬款，如果貨物退回，那么貨款會退回到第三方，第三方支付機(jī)構(gòu)需要及時(shí)根據(jù)之前的會計(jì)分錄做反方向的分錄，這樣不容易造成財(cái)務(wù)的賬面混亂，當(dāng)然，如果消費(fèi)者采用的是分期付款的方式使用，手續(xù)費(fèi)用需準(zhǔn)確核算，如有約數(shù)需在還款的第一個(gè)月計(jì)入手續(xù)費(fèi)用。另一方面，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，第三方支付平臺就應(yīng)收賬款需要提取一定比例的壞賬準(zhǔn)備，而計(jì)提比例可以由第三方支付平臺自行決定，需在年報(bào)中進(jìn)行披露。

(2)建立健全的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部會計(jì)控制是每個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的重要組成部分，建立健全的內(nèi)部會計(jì)控制制度能夠由合理地保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠。第三方支付平臺同樣需要做出有效地內(nèi)部控制體系。一方面，企業(yè)需要對商戶的芝麻信用進(jìn)行正確的評估，因?yàn)檫@關(guān)系到企業(yè)墊付出去的資金是否可以收回，收回的幾率有多少，這在某種程度上還存在一定的信用風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)需要合理控制壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，這樣能減少企業(yè)在可預(yù)見范圍內(nèi)的損失。另一方面，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控，對于每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生和結(jié)束實(shí)行有效控制，提高會計(jì)信息質(zhì)量要求。

(3)加強(qiáng)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范財(cái)務(wù)人員做賬技巧。第三方支付平臺極具改變了21世紀(jì)互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代，對我國的市場經(jīng)濟(jì)帶來很大的沖擊，改變了人們的消費(fèi)方式和消費(fèi)習(xí)慣理念，而人們對于這種提前消費(fèi)的觀念是很容易接受的。隨著第三方支付交易模式的日益滲透，某些方面的制度和監(jiān)管還存在空白，需要政府加大力度管控，不斷更新創(chuàng)新建設(shè)，尤其是要完善確立行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，努力規(guī)范我國企業(yè)財(cái)務(wù)人員的做賬技巧。

[1]謝麗源.第三方支付平臺分期付款會計(jì)處理的探究[J].財(cái)會月刊，2016(0036)：05.

[2]馬驍，胡松筠.第三方支付存在的問題及其解決對策[J].科技和期刊，2012(226)：152—156.

[3]Miller Ted(2015)Banking Today.Kipingers Practical Guide to your money.

方小珍，女，江西撫州人，中國注冊會計(jì)師，會計(jì)學(xué)碩士，主要從事管理會計(jì)研究。