試論煤炭企業的稅收負擔分析與納稅籌劃

張恩娟

霍州煤電集團有限責任公司

試論煤炭企業的稅收負擔分析與納稅籌劃

張恩娟

霍州煤電集團有限責任公司

根據煤炭企業的自身經營性質，企業需要承擔資源稅、礦產資源補償費等稅收負擔。本文將對煤炭企業稅收負擔的主要來源進行分析，主要包括增值稅、資源稅以及其他稅收費用。在此基礎上，探討煤炭企業納稅籌劃策略，以期促進煤炭企業的健康發展。

煤炭企業；稅收負擔；納稅籌劃

前言：

煤炭企業在相關法律法規框架下，合理進行納稅籌劃，可以實現利益最大化的目標，促進企業的可持續發展。因此，企業應不斷強化稅收意識，對稅收負擔進行全面分析，從而做到合理籌劃。隨著國家稅收政策的調整，煤炭企業迎來了新的發展機遇和挑戰，對煤炭企業的稅收負擔和納稅籌劃進行分析具有重要的現實意義。

一、煤炭企業稅收負擔的主要來源

(一)增值稅

在國家稅收政策調整下，原有生產型增值稅變成消費性增值稅，實際增值稅稅率從13%上調到17%，增加了煤炭企業的稅收負擔。在煤炭企業生產過程中，采掘作業決定了其特殊性質，其物資消耗不會形成實體產品，在成本支出中，原材料的消耗僅占較小的一部分。而且煤炭采掘作業會對自然環境產生破壞，由此帶來的采礦權的價款、土地塌陷補償費、青苗補償費、環境治理費等，在煤炭企業生產成本中占據較大部分，但這些支出得不到正常的抵扣，因而就造成了煤炭企業的實際稅收負擔遠超過一般生產加工類企業[1]。

(二)資源稅

自2016年5月國家稅務總局下發《關于全面推進資源稅改革通知》以來，煤炭企業資源稅改革進入全面實施階段，資源稅清費立稅和從價計征改革的實施，對資源稅稅目及征收價格作出了進一步調整。但山西省從價計征稅率8%，針對洗選煤折算率“一刀切”的管理弊端，財政稅務部門應進一步完善洗選煤折算率調整機制，確保稅收征管符合納稅人實際生產經營情況。

(三)其他稅費

由于煤炭企業的成本結構具有明顯特點，通用財務會計準則并不適用，導致煤炭成本不是企業的完全成本，煤炭企業成本還包括環境治理成本、棚戶區改造成本等。而各級市縣政府都對各種稅費收取給予高度重視，向煤炭企業征收企業管理費、礦區管理費等十多項稅費，在征收過程中難以協調，更加重了煤炭企業的稅費負擔[2]。

二、煤炭企業的納稅籌劃策略

(一)關于增值稅的納稅籌劃策略

針對上述煤炭企業面臨的稅費負擔問題，需要對各種稅目的納稅體系進行合理籌劃。在增值稅方面，具體的籌劃策略包括：(1)合理利用固定資產購進措施減小增值稅額，根據修訂版《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規定，在全面實施消費性增值稅征收情況下，企業可以通過有計劃的購進固定資產，在增值稅抵扣范圍內，使進項、銷項稅額兩相抵消，實現應納增值稅額最小的目的；

(2)利用運輸費用降低稅收負擔，在煤炭生產銷售過程中，運輸費在成本中也占有較大比例，可以通過將運輸部門獨立出去，成立獨立法人企業的方式，實現進項稅額抵扣，從而減輕稅收負擔；

(3)利用優惠政策減輕稅收負擔，在增征稅優惠政策中，即征即退政策的適用對象包括煤炭開采中伴生舍棄物的油母頁巖加工產品、摻有30%以上廢舊瀝青混凝土材料的再生混凝土產品、摻有30%以上粉煤灰、煤矸石、爐底渣等廢渣材料的建材產品等。減半征收政策的適用對象為煤炭企業利用煤泥等原料或利用風力生產的電能。充分利用這些優惠政策可以幫助煤炭企業降低稅收負擔。

(4)營改增后，利息支出不準抵扣。煤炭企業在前些年經營困難的情況下，為保持基本生產，維護礦區穩定，企業只能依靠融資，舉債經營，現在需支付大量債務利息費用。建議將利息支出列入增值稅的抵扣范圍，減輕企業負擔。

(二)關于資源稅的納稅籌劃策略

清費立稅與稅收優惠政策使部分煤炭企業稅費負擔明顯下降。站在企業角度，應積極利用各項優惠政策，做好納稅籌劃，具體可以從以下幾方面出發：(1)把握好計量和扣量關口，對于無法準確提供的應稅產品數量，可根據資源稅相關規定中的條款，按照主管稅務機關確定的折算比例，折算成課稅數量。(2)從量計征改為從價計征后，企業存在關聯企業銷售價格調整、煤炭混合銷售征稅價格確定以及外購已稅原煤資源稅扣除等業務問題。在諸多因素的影響制約下，實際管理工作中應合理合法的基礎上按最低標準確認銷售價格，對于外購已稅原煤稅額，以及允許扣除的運費，確保足額有依據的扣除。(3)針對洗選煤折算率“一刀切”的管理弊端，財政稅務部門應進一步完善洗選煤折算率調整機制。我們認為，折算率測算調整宜以一年為周期，如一年內企業洗選煤的折算率變動幅度超過10%，則應重新測算折算率，確保洗選煤折算率科學合理。

(三)其他稅費納稅籌劃策略

關于其他稅費征收政策，煤炭企業應利用好暫免征收政策，減輕稅收負擔。具體包括：(1)土地使用稅暫免征收政策，煤炭企業在建設矸石山、防排水溝、除辦公和生活區外的運輸線路、開放綠化帶等用地時，適用暫免征收政策；(2)土地適用稅暫緩征收政策，煤炭企業在未利用塌陷地和荒山前適用；(3)煤炭企業可以對報廢礦井占地提出申請，通過主管稅務機關審核后，同樣適用土地適用稅暫免征收政策。合理利用這些暫免政策，可以幫助煤炭企業降低稅收負擔。

(四)煤炭企業納稅籌劃的注意事項

煤炭企業自進行納稅籌劃時，應注意一下幾點問題：(1)納稅規劃要遵守成本效益原則，在籌劃過程中，企業也需要付出相應費用，增加間接成本，因此應確保納稅籌劃方案大于納稅籌劃產生的間接成本；(2)服從企業管理的總體目標，將納稅籌劃納入企業投資、經營戰略體系之中，不能僅就某個稅種進行納稅籌劃，應經過全方位衡量后，制定綜合性的納稅籌劃方案；(3)建立風險預警機制，確保涉稅無風險，建立先進的信息化系統，對納稅籌劃的潛在風險進行分析，及時發出預警信號，降低風險發生幾率。

結束語：

綜上所述，煤炭企業承擔著較高的稅收負擔，通過合理的納稅籌劃，可以幫助企業降低稅收負擔，促進企業的健康發展。通過對煤炭企業稅收負擔的來源進行分析，可以明確稅收負擔的產生原因，進而找到有效的納稅籌劃策略。在此基礎上，合理利用各項稅收優惠政策，可以幫助企業降低試劑納稅額，從而減輕納稅負擔，獲得更高的經濟效益。

[1]徐新菊.煤炭企業的稅收負擔分析與納稅籌劃探析[J].企業改革與管理，2016，(05)：132.

[2]陳婕妤.煤炭企業的納稅籌劃[D].吉林大學，2012.