委外審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量控制措施

石建國(guó)

中鐵快運(yùn)股份有限公司

委外審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量控制措施

石建國(guó)

中鐵快運(yùn)股份有限公司

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)任務(wù)量大和內(nèi)部審計(jì)資源不足的矛盾日益突出，為了解決這一矛盾，通過(guò)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成內(nèi)部審計(jì)工作的情況比較普遍，如何防范委外審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高委外審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就成為委托單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要認(rèn)真研究的問(wèn)題。本文介紹了委外審計(jì)項(xiàng)目存在的主要風(fēng)險(xiǎn)和相應(yīng)的質(zhì)量控制措施，對(duì)委外項(xiàng)目的質(zhì)量控制具有借鑒意義。

委外審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；質(zhì)量控制

審計(jì)工作質(zhì)量是審計(jì)監(jiān)督工作權(quán)威性的保證，沒(méi)有質(zhì)量審計(jì)工作就沒(méi)有存在的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了確保審計(jì)工作質(zhì)量，對(duì)利用自身審計(jì)資源實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目都建立了完善的質(zhì)量控制措施，但對(duì)于委外審計(jì)項(xiàng)目，由于缺乏相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)，質(zhì)量控制措施在審計(jì)工作實(shí)踐中還在不斷總結(jié)完善之中。

一、委外審計(jì)產(chǎn)生的背景及管理中存在的問(wèn)題

(一)委外審計(jì)產(chǎn)生的背景

當(dāng)前環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)越來(lái)越重視內(nèi)部審計(jì)工作，績(jī)效審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)人員任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、中央八項(xiàng)規(guī)定精神落實(shí)情況審計(jì)已經(jīng)做到“全覆蓋、無(wú)遺漏”，再加上各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查工作，繁重的部門(mén)工作和內(nèi)部審計(jì)資源不足的矛盾日益突出。為了解決這一矛盾，在內(nèi)部審計(jì)工作中常常會(huì)出現(xiàn)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的情況。

(二)委外審計(jì)項(xiàng)目管理實(shí)踐中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

1.聘用了不具備專(zhuān)業(yè)勝任能力的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)質(zhì)量達(dá)不到要求，無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期審計(jì)目標(biāo)。

2.由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)編制的審計(jì)指導(dǎo)方案不完善，沒(méi)有關(guān)注到被審計(jì)單位重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

3.參審人員培訓(xùn)工作組織不到位，不同審計(jì)組的審計(jì)工作質(zhì)量存在較大差異。

4.審計(jì)人員在處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，對(duì)同類(lèi)問(wèn)題運(yùn)用不同的引規(guī)進(jìn)行處理，不利于審計(jì)結(jié)論文件的標(biāo)準(zhǔn)化。在審計(jì)處理建議方面，沒(méi)有從源頭上、體制上、機(jī)制上解決問(wèn)題。

5.由于內(nèi)部審計(jì)資源有限，對(duì)審計(jì)組可能發(fā)生違反審計(jì)工作紀(jì)律、未有效審計(jì)方案規(guī)定的審計(jì)程序、與被審計(jì)單位串通為被審計(jì)單位掩蓋審計(jì)問(wèn)題缺乏有效的監(jiān)督方式，這些行為不僅會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的形象，還會(huì)導(dǎo)致審計(jì)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

二、委外審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的有效措施

為了防范上述委外審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，確保委外審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，我通過(guò)總結(jié)多年委外審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的工作實(shí)踐，提出以下質(zhì)量控制措施，從事內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理工作的同行可以借鑒和參考。

(一)履行規(guī)范的招標(biāo)程序，委托具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)招標(biāo)規(guī)范》，通過(guò)招投標(biāo)方式擇優(yōu)選擇具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)委外審計(jì)項(xiàng)目。招標(biāo)過(guò)程中評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)利用財(cái)政部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公開(kāi)的行業(yè)信息，對(duì)投標(biāo)事務(wù)所的職業(yè)質(zhì)量進(jìn)行審查。同時(shí)，在招標(biāo)文件中對(duì)參審人員具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師(或?qū)徲?jì)師)及以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員人數(shù)、擔(dān)任大中型審計(jì)項(xiàng)目的次數(shù)、從事審計(jì)工作年限提出明確標(biāo)準(zhǔn)，確保中標(biāo)單位的參審人員具有專(zhuān)業(yè)勝任能力。

(二)由委托單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展審前調(diào)查，編寫(xiě)統(tǒng)一、可操作的審計(jì)指導(dǎo)方案

委托單位的審計(jì)人員通過(guò)開(kāi)展深入、細(xì)致地審前調(diào)查，能夠更快更準(zhǔn)確的把握重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，據(jù)此制定的審計(jì)程序和編寫(xiě)的審計(jì)指導(dǎo)方案更具有指導(dǎo)性，能夠更好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。換做受托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員編寫(xiě)審計(jì)方案的話(huà)，會(huì)增加審計(jì)工作時(shí)間，提高審計(jì)成本，也不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(三)委托單位應(yīng)當(dāng)對(duì)受托中介機(jī)構(gòu)參審人員進(jìn)行審前培訓(xùn)

在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開(kāi)始前，委托單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)受托中介機(jī)構(gòu)的參審人員進(jìn)行一次集中培訓(xùn)，培訓(xùn)的重點(diǎn)包括審計(jì)指導(dǎo)方案、審計(jì)工作程序、審計(jì)文書(shū)質(zhì)量、對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)的要求，讓委外單位的參審人員全面了解內(nèi)部審計(jì)工作的要求，實(shí)施規(guī)范化審計(jì)，確保審計(jì)工作質(zhì)量。

(四)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的督導(dǎo)

審計(jì)組內(nèi)部要建立復(fù)核制度，逐級(jí)復(fù)核審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告，復(fù)核過(guò)程形成書(shū)面記錄。委托單位應(yīng)當(dāng)指派內(nèi)部審計(jì)人員擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)，重點(diǎn)督導(dǎo)審計(jì)建議是否具有客觀(guān)性、針對(duì)性、建設(shè)性和可操作性，是否從源頭上、體制上、機(jī)制上提出了解決問(wèn)題的辦法，對(duì)涉及各單位的共性問(wèn)題審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)保持處理意見(jiàn)的一致性，對(duì)重大、敏感的審計(jì)問(wèn)題報(bào)經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審核，統(tǒng)一進(jìn)行規(guī)范的處理。

(四)組織編寫(xiě)《審計(jì)問(wèn)題引規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)》，統(tǒng)一審計(jì)問(wèn)題的引規(guī)、處理工作

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以組織編寫(xiě)《審計(jì)問(wèn)題引規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)》，創(chuàng)建審計(jì)大數(shù)據(jù)庫(kù)，將所在單位曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)或可能出現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題全部納入其中，并實(shí)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題特征關(guān)鍵字與審計(jì)處理引規(guī)的鏈接，解決審計(jì)人員處理審計(jì)問(wèn)題時(shí)需要查閱大量規(guī)章制度工作，解決不同的審計(jì)人員對(duì)同類(lèi)審計(jì)問(wèn)題運(yùn)用不同規(guī)章制度、進(jìn)而提出不同審計(jì)處理意見(jiàn)的情況發(fā)生，統(tǒng)一審計(jì)問(wèn)題的引規(guī)、處理工作，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作效率，推進(jìn)審計(jì)工作規(guī)范化。

(五)在委托審計(jì)合同應(yīng)當(dāng)明確質(zhì)量考核條款

委托審計(jì)合同中應(yīng)當(dāng)設(shè)置質(zhì)量考核條款，對(duì)關(guān)乎審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)和形象的受托中介機(jī)構(gòu)違反審計(jì)工作紀(jì)律問(wèn)題，以及審計(jì)程序漏項(xiàng)、審計(jì)文書(shū)質(zhì)量不符合審計(jì)方案要求的，均應(yīng)扣減審計(jì)費(fèi)用。另外，可以按照審計(jì)費(fèi)用總額的10%-30%的比例設(shè)置質(zhì)量保證金，在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后3個(gè)月后再支付。在此期間，委托單位就同一單位實(shí)施其他審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中、或上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)了重大問(wèn)題，但受托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)酌情扣減質(zhì)量保證金。

三、結(jié)語(yǔ)

委外審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量關(guān)乎內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)不斷探索和創(chuàng)新質(zhì)量控制措施和方式，防范委外審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

[1]《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)—評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量》(中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布。自2014年5月1日起施行)

[2]《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》(中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布。自2015年5月1日起施行)

[3]《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》釋義(中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布。)