營改增政策對企業會計核算的影響

王海民

身份證號：150426197909070511

營改增政策對企業會計核算的影響

王海民

身份證號：150426197909070511

隨著中國加入世界貿易組織，全世界已經進入經濟全球化的時代，中國的許多企業已經獲得了非常大的市場和發展空間。為了更好的解決貨物與勞務稅制中不斷重復征稅的問題，近期我國推出了“營改增”稅制改革。“營改增”這一改革對企業會計核算產生了很大的影響，主要體現在企業的收入核算、票務管理、現金流動以及利潤核算等方面。本文主要結合“營改增”的背景及“營改增”實施的深遠意義，分析了“營改增”對我國企業會計核算的影響。

營改增；企業會計核算；影響分析

一、營改增對企業會計核算的影響

1 “營改增”對企業成本核算方式變化對比

“營改增”之前，成本為價稅合計數，此時應將其價稅分離為真正成本和進項稅額；實現“營改增”后，需對依據開具的進項稅發票和銷項稅相抵扣，其抵扣數額取決于供應商開具專用發票能力。

1.1 建筑材料費。一是對鋼筋、水泥和木材費用的影響，其中鋼筋、水泥適用于增值稅率為17%，不含稅成本將減少14.5%。木材適用增值稅率為13%，不含稅成本將減少11.5%。二是對建筑地材費用的影響。其中對建筑地費用材按3%抵扣稅款，其成本將減少2.9%。三是對混泥土費用的影響。其中對混泥土費用按6%抵扣增值稅，其成本減少5.6%。

1.2 機械費。企業機械費包括自由設備維護修理費用和設備租賃費兩部分，其中設備租賃費用占據企業機械費的75%左右。實現“營改增”后，將使得有形資產租賃的增值稅稅率提高至17%。

1.3 人工費。人工費是工程總造價的重要組成部分，針對于人工費征收問題，不同地區稅法中具有不同的相關規定，其主要體現在兩個方面：一方面，將部分工程分包出去，由勞務企業依據合同中的全部純勞務分包費用繳納3%的費用，其隸屬于“建筑業”的營業稅，直接向付款方開具建筑業發票；另一方面，直接為對方提供勞務服務，此時勞務企業需依據合同中的服務費用繳納5%的費用，其隸屬于“服務業”營業稅。

2 “營改增”對企業收入核算的影響

“營改增”之前，企業需依據全部工程造價繳納營業稅；“營改增”之后，因增值稅隸屬于價外稅范疇，此時企業應依據不含增值稅的工程造價繳納相關稅務。其中價稅分離具體分析公式：不含稅價格=含稅價格/(1+增值稅稅率)；不含稅價格比含稅價格下降百分比=(含稅價格-不含稅價格)/含稅價格*100%={1-1/(1+增值稅稅率)}*100%。同時，因企業預留稅率窗口為11%，由此可得下述公式：不含稅收入=含稅收入/1.11。

3 “營改增”對票務管理的影響

實現“營改增”后，企業增值稅所涉及到的專用發票通常會被購買方用于抵扣稅額。此狀況下，需要相關部門進一步加強專用發票管理，以防止不合規現象發生，從而引發虛開增值稅發票罪。另外，需嚴格審核、檢查企業業務交易環節所涉及到的增值稅發票，切實保證其開票時間、相關印章等真實性，以規避各種不必要風險的發生。

4 “營改增”對現金流、利潤核算的影響

“營改增”之前，收入、成本減少的比例和營業稅稅金減少程度成為企業現金流、利潤變化的重要影響因素。其中現金流的增減與企業整體稅負的增減呈現負相關性。企業征收營業稅時，現金流受企業稅金預繳制的影響較大，對于稅金預繳制來說，其是預先繳納稅款，待工程項目竣工后進行清算，最后進行找平。實際上，企業通常以工程進度為依據確定收入并繳納稅款，這樣將導致企業納稅稅額遠遠高于所應繳納的稅額。實現“營改增”后，企業可在收到工程款后繳納稅金，由此有助于規避沖擊現金流現象的發生，保證企業的經濟利潤。

二、營業稅改為增值稅背景下企業會計核算改進措施

1 總體層面

營業稅時期，企業所繳納的營業稅屬于價內稅，其稅額多少取決于企業的營業額，沒有購進抵扣環節，而涉稅相關的職責全部由企業財務部門承擔。營業稅改為增值稅后，所繳納的增值稅額多少既受企業營業額的影響，又受與企業取得的有效進項稅抵扣憑證的影響，此時與涉稅相關的職責由財務部門、營銷部門、維護部門等多個部門共同承擔。

1.1 要加強涉稅相關人員的培訓和再教育，不斷提升其知識技能水平和職業道德素養。營業稅改為增值稅后，涉稅相關的職責由多個部門共同負責，此形勢下只有加強涉稅相關人員的培訓和再教育，才能夠更好的迎接營改增后對企業生產經營的沖擊。

1.2 加大與涉稅相關的各類基礎管理工作力度。營業稅改為增值稅后，涉稅相關的各類基礎管理工作至關重要，其管理好壞不僅關系到增值稅繳納金額的大小，更直接影響到企業的法律風險和稅務大小，具體管理應著手于加強會計核算，規范增值稅發票開具和保管行為，落實好進項發票的認證抵扣管理等環節。

2 具體層面

2.1 “營改增”財政扶持資金被納入“營業外科目”。根據稅法相關規定，企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。與此相對應的，非專項用途的財政性資金應視為應稅收入，繳納企業所得稅。因此，“營改增”試點中的財政扶持資金被納入“營業外科目”，應是屬于非專項用途的財政性資金，按規定要繳納企業所得稅。

2.2 會計核算需增設“營改增”抵減的銷項稅額專欄。提供按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款應稅服務的，“應在應交稅費— —應交增值稅”科目下增設“營改增”抵減的銷項稅額專欄。

“營改增”稅制改革自從推行以來，就受到了社會各界的廣泛關注。“營改增”的實施對我國的經濟發展具有重要意義，是使我國經濟迅速轉型的關鍵。“營改增”是納稅制度革新的重要舉措，自從實行“營改增”之后，對我國各企業會計核算產生了積極的影響，且促進了企業的發展，受到各界人士的好評。本文從“營改增”實施的背景入手，結合“營改增”實施對我國企業產生的重大意義，深入分析了“營改增”對企業會計核算產生的諸多影響。

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