稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理

孟旭東

中一東北國際醫(yī)院有限公司

財務(wù)管理作為企業(yè)發(fā)展的重要核心，在企業(yè)管理過程中占有重要地位。在財務(wù)決策過程中，稅收政策往往發(fā)揮著重要作用，直接關(guān)系到財務(wù)管理目標(biāo)能否得以順利實現(xiàn)，稅收籌劃的重要性得以充分顯現(xiàn)出來。在此情況下，對稅收籌劃和財務(wù)管理進(jìn)行分析具有十分廣泛的意義，下文進(jìn)行詳盡闡述。

一、可行性分析

(一)現(xiàn)行制度為稅收籌劃奠定基礎(chǔ)

在財務(wù)會計制度過程中，有眾多政策可供選擇，比如說，在選擇建筑材料存貨計價方法時，可以選擇加權(quán)平均法或者先進(jìn)先出法以及后進(jìn)后出法等等。固定資產(chǎn)在進(jìn)行折舊時，可以利用加速折舊法或者直線折舊法等等。企業(yè)在進(jìn)行會計核算方法以及相關(guān)的財務(wù)處理方法時，可以根據(jù)企業(yè)自身的實際情況以及在財務(wù)管理工作中所要執(zhí)行的具體要求來選擇相應(yīng)的制度。

(二)政策導(dǎo)向性提供了稅收籌劃的條件

政府在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控工作時，有很多的經(jīng)濟(jì)杠桿可以加以利用，而稅收便是其中最具代表性的經(jīng)濟(jì)杠桿之一。稅法的各項條款，囊括了國家生產(chǎn)規(guī)劃布局的各項工作以及產(chǎn)業(yè)政策的各項規(guī)定。在經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控時，需要進(jìn)行限制的，則波動稅收杠桿使其稅收加重；對于國家鼓勵的經(jīng)濟(jì)行為則減低征稅力度。稅收籌劃在進(jìn)行操作時需要以稅法做為依據(jù)，對稅法的相關(guān)政策和精神進(jìn)行深入解讀，在可選擇相應(yīng)的應(yīng)稅方案時，進(jìn)行最合理的選擇，使繳納稅賦的金額最小化。

(三)市場經(jīng)濟(jì)為跨國稅收籌劃建立了可供發(fā)揮的舞臺

全球經(jīng)濟(jì)一體化使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動走向了國際化的道路。世界經(jīng)濟(jì)一體化的激烈競爭使市場環(huán)境發(fā)生了很大的變化，完全不同于國內(nèi)市場競爭的原有規(guī)則，這就為企業(yè)的發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)。在這種大背景影響之下，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將不再僅僅受本國稅收政策的影響，在很大程度上還取決于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時，其所在國的相關(guān)稅收政策。

(四)稅收理念的變化

傳統(tǒng)觀念當(dāng)中認(rèn)為繳納賦稅是國家發(fā)展過程中，每一個企業(yè)都應(yīng)當(dāng)做出的貢獻(xiàn)，而對于企業(yè)在依法納稅過程中所應(yīng)該享有的合法權(quán)利卻進(jìn)行了主觀的忽視。現(xiàn)代稅收觀念當(dāng)中，認(rèn)為稅收是國家請求納稅人做出特定給付的一種法律規(guī)定的關(guān)系，在稅收過程當(dāng)中的權(quán)利與相關(guān)義務(wù)都由相關(guān)法律做出了明確的規(guī)定。企業(yè)在經(jīng)營過程當(dāng)中所產(chǎn)生的理念變化，為稅收籌劃工作排除了稅收籌劃思想上的障礙。

二、財務(wù)管理在稅收籌劃工作中的應(yīng)用

(一)貨幣時間價值與延期納稅

貨幣時間價值既貨幣在整個資金周轉(zhuǎn)時，隨著時間推移產(chǎn)生的價值增值，即貨幣價值的時間性。企業(yè)管理中使用極為廣泛的是貨幣的時間價值，如實際投資決策中經(jīng)常使用的凈現(xiàn)增值法，內(nèi)含報酬法等。使用該方法開展稅收規(guī)劃能節(jié)約稅收，嚴(yán)格界定不是減少納稅總額，而是利用時間價值減少納稅初期的繳稅情況，增加后期的納稅款項，使用這種方法讓企業(yè)繳稅有時間緩沖，減少企業(yè)繳稅的負(fù)擔(dān)。

延期納稅既企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊法和存貨計價法選擇方面。所謂納稅最晚也要在規(guī)定的時間內(nèi)加納稅款。接下來就以折舊為例，簡要說明貨幣時間價值的具體應(yīng)用細(xì)則。

通常固定資產(chǎn)計提折舊法細(xì)分為直線法和加速折舊法。稅收法賦予企業(yè)具有固定資產(chǎn)折舊的能力，但是在企業(yè)財務(wù)制度中有著極為嚴(yán)格的規(guī)定，使用固定資產(chǎn)折舊的方法要利用年平均的方法。由于不同固定資產(chǎn)，若選用的折舊計算方法不同，折舊額量上會產(chǎn)生很多不一致的狀況，進(jìn)而在客觀上會影響不同分?jǐn)偲诘墓潭ǔ杀荆锌筛鶕?jù)不同的分?jǐn)傄?guī)劃稅收繳納期限和數(shù)額。適用比例稅率的情況下，適用加速折舊的方法相較于平均年限計量法，可以增加企業(yè)的前期成本折舊費用，減少企業(yè)的前期應(yīng)繳納的稅收額度。總之，從整體著眼，企業(yè)的整體納稅額度沒有太大的變化，唯一出現(xiàn)變化的是企業(yè)的納稅時間，且受到貨幣時間價值的影響，若采用加速折舊的方法能讓繳納的現(xiàn)金值減少。故此，在符合當(dāng)前稅法規(guī)定的情況下，加速折舊法的使用能利于企業(yè)的固定資產(chǎn)更新，也能減少企業(yè)當(dāng)前的納稅負(fù)擔(dān)。

(二)投資、籌資中的稅收籌劃

第一，投資活動的稅收籌劃。先要選擇合適的注冊地點，由于不同的注冊地點根據(jù)地方的相關(guān)稅收政策不同，可以適度的減少稅款的繳納。若從國際范圍內(nèi)考慮問題，企業(yè)能選擇能與自身實際避稅狀況相符的地方進(jìn)行注冊。但若從國內(nèi)角度探尋問題，就要選擇稅收優(yōu)惠較多的地區(qū)，如國務(wù)院批準(zhǔn)的高新開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)等，在這些國家扶植的重點區(qū)域進(jìn)行企業(yè)注冊，能為今后企業(yè)的發(fā)展?fàn)幦〉礁玫亩悇?wù)繳納政策。第二，選擇從屬機構(gòu)。先要結(jié)合辦事處、分公司、子公司這三種從屬結(jié)構(gòu)設(shè)立不同的手續(xù)，根據(jù)所屬機構(gòu)的不同選擇有利于減輕稅收負(fù)擔(dān)的機構(gòu)。然后在了解基本稅收狀況以后，進(jìn)行動態(tài)化籌劃，既能在不同的經(jīng)營環(huán)境和區(qū)域內(nèi)設(shè)置不同的從屬機構(gòu)。第三，機構(gòu)的設(shè)立選擇。根據(jù)所得稅的相關(guān)法律條文能獲悉，納稅的基本單位是公司的法人代表，若某機構(gòu)無法人那么此機構(gòu)將不是獨立的納稅人。居民企業(yè)若在中國的境內(nèi)設(shè)置的不具備法人資格的營業(yè)部門，就要將所有的稅收進(jìn)行匯總，然后計算完成后繳納相關(guān)所得稅，若沒有相關(guān)的法律規(guī)定，企業(yè)之間的稅收需要獨立繳納，不得自行合并應(yīng)繳納的所得稅。企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營規(guī)模日益增大的情況下，可以開設(shè)新的經(jīng)營機構(gòu)增大企業(yè)的經(jīng)營管理范圍，但擴(kuò)大經(jīng)營最好的方式是選擇分支機構(gòu)的方式。

(三)財務(wù)核算中稅收籌劃

無論是會計估計還是會計政策，都具有可選擇性，那么企業(yè)在選擇財務(wù)核算方法時，必須確保其能夠促進(jìn)公司價值的提升。比如說企業(yè)采用的存貨計價方法不同，就能夠有效降低企業(yè)生產(chǎn)成本，同時對企業(yè)所得稅、增值稅會產(chǎn)生一定影響。如，某公司的生產(chǎn)原料是電子元器件，這些元器件的產(chǎn)量，每年都會有較大幅度的增長，由于供過于求，導(dǎo)致電子元器件的價格有一定下降，但是原材料成本在該公司總生產(chǎn)成本中，會占到85%以上，為了有效降低成本，公司決定采用網(wǎng)上招標(biāo)的材料采購方法，使得原材料成本下降了40%以上。不僅如此，公司還改變了存貨計價方法，改變過去的加權(quán)平均法，而采用先進(jìn)先出法，前者雖然會計核算簡單，但是隨著采購成本的下降，采用先進(jìn)先出法會使前期賬面成本增加，時賬面生產(chǎn)成本降低，降低前期應(yīng)繳所得稅，這樣一來前期所得稅就轉(zhuǎn)移到了后期繳納，那么該公司就能獲得資金的時間價值，等于獲得企業(yè)的一筆無息貸款。由于改變存貨核算方法，該公司5-9月份的所得稅少繳30萬元，如果站在財務(wù)管理的角度分析，就獲得了資金的時間價值，那么將有助于緩解企業(yè)的資金緊張問題。

(四)稅收籌劃的風(fēng)險分析與控制

稅收籌劃風(fēng)險是企業(yè)在進(jìn)行稅收策劃時若出現(xiàn)不成功后帶來的隱形風(fēng)險，如籌劃期間沒能合理的理解稅收制度，導(dǎo)致理解偏差最終在籌劃時出現(xiàn)違規(guī)狀況、稅收優(yōu)惠政策運用或者執(zhí)行時出現(xiàn)錯位風(fēng)險、稅務(wù)機構(gòu)的合法性認(rèn)定風(fēng)險等因素。作為納稅方若在進(jìn)行稅收籌劃的時候不能重視這些風(fēng)險因素的存在，反而任由這些風(fēng)險發(fā)生不加以控制，這將有悖稅收籌劃時的風(fēng)險產(chǎn)生，致使這些風(fēng)險發(fā)生而不去進(jìn)行阻止。另外，企業(yè)在籌劃稅收的時候需要做好防控措施，以讓稅收方案能更有效的實施。

企業(yè)在經(jīng)營的時候不但受到內(nèi)部風(fēng)險影響，也要受到外部市場因素影響，所以企業(yè)經(jīng)營環(huán)境會異常復(fù)雜，這就要求企業(yè)在稅收策劃的時候時刻注意風(fēng)險的存在，然后能在整個涉稅事務(wù)中保持對籌劃風(fēng)險的警惕性。基于此，企業(yè)應(yīng)建立系統(tǒng)和完善的預(yù)警系統(tǒng)，在收集大量稅收政策的情況下，根據(jù)自身的實際狀況，作出預(yù)警和分析。特別是對于可能引發(fā)的稅收籌劃風(fēng)險進(jìn)行重點分析，找到可能出現(xiàn)風(fēng)險的潛在策劃因素，給籌劃者提供更好的籌劃信息，從而為財務(wù)管理工作提供最有效的信息支持。稅收籌劃對于企業(yè)財務(wù)管理工作有極大的促進(jìn)作用，通過財務(wù)管理工作的提高，使企業(yè)的發(fā)展變得更加順利。

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