透過審計案例談審計風險的應對策略

林智亮

寧德市蕉城區審計局(寧德市蕉城區固定資產投資審計中心)

一、審計風險概述

1.1 什么是審計風險

所謂的審計風險就是審計人員對財務報表進行核實，最終認證推翻之前對其的判定，不符合事實的錯誤結論使得審計員發表錯誤的審計意見的風險。

1.2 審計活動與審計風險的關系

審計活動與審計風險相關聯，在審計活動過程中，審計風險也會隨之而來。由于現代審計是以企業的財產所有權和經營權分離為出發點，審計應該在理論上起到協調委托人和代理人利益的作用，最大限度地實現兩者利益的平衡。注冊會計師的審計報告能夠有效解釋管理當局委托的經濟責任，降低財務報表使用者在決策過程中面臨的信息失真風險；而在審計活動中，由于審計人員失職，沒有發現人為欺詐行為，審計人員將被判決賠償，共擔風險，成了替罪羊。由此，審計人員面臨的審計風險越來越大。

二、審計風險案例分析

2.1 審計失敗導致的審計風險

審計失敗是因為審計人員不遵守審計準則的要求，并發表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師派出不合格的助理履行審計職責或審計程序不到位，最終沒有發現財務報表中的重大錯誤。“銀廣夏事件”事件就是一個很好的例證：2001年8月，《財經》記者揭開了一個重大的虛假故事：天津廣廈1999年，2000年，獲得出口產品的“利潤”，是不存在的，整個事件純粹是一個騙局。而中天勤會計師事務所審計過程，出現一些重大的失誤，如：(一)未有效地執行應收賬款認證程序，所有詢證回函是由公司收發，沒有直接發送給注冊會計師。(二)審計人員采用備選程序時，沒有執行認證程序的應收賬款，僅以內部證據便確認公司應收賬款。(三)審計項目負責人為非注冊會計師。審計人員普遍缺乏外貿業務知識，缺乏專業能力。(四)涉案的審計人員未能保持專業謹慎，出現了重大錯誤。(五)未能有效進行分析測試程序，如存在以預審代替年審、不落實三級審查制度等。

2.2 經營失敗導致的審計風險

經營失敗，是指由于經濟或商業條件造成的業務，不能達到投資者的期望。一旦企業從事商業活動，就存在經營失敗的可能性。問題是，當企業出現經營失敗時，審計可能失敗，也可能不失敗；而公眾卻無法正確理解經營失敗與審計失敗之間的區別，這往往會連累審計人員。1982年潘斯奎爾銀行(Penscott Bank，Inc。)的失敗和畢馬威(KPMG)的巨額賠款案例都很好地說明了這一點。當公司破產或資不抵債時，財務報表用戶經常會想到審計也失敗了，特別是最近的財務報表審計報告是公正的時候，此時用戶仍然會起訴審計有錯。從理論上講，經營失敗與審計人員無關，但實際上審計人員風險依然很大。

2.3 其他原因導致的審計風險

事實上，審計失敗的原因一般來自兩個方面，一個是由于被審單位的欺詐管理，二是由于審計單位自身的因素。另外，如審計人員對被審單位極為信任，不保持專業審慎，不恰當的設計和執行審計程序；審計證據收集不足，職業能力差，職業道德低下，也是發生審計風險的直接原因。

三、審計風險的應對策略

透過上述案例，要有效的減少或規避審計風險，我們可從這幾方面入手：

3.1 完善審計單位的內部管理制度

審計單位需要擁有獨立的審計經費。如果審計人員對經營者財務依賴，經濟利益的獨立性造成損害，定然對審計意見有影響。因此，審計單位內部管理制度不完善是導致審計獨立性不足的源頭。

審計單位應建立以質量為導向的晉升制度、薪酬、績效考核和程序。在承接業務時，避免過分強調商業利益，而忽視業務質量。要細心了解被審客戶及單位的基本情況。最近幾年國內證券市場發生的一系列審計失敗案件多，大多是審計人員對單位基本情況的了解不夠。在審計中，審計人員應嚴格按照審計程序，使用合理的審計方法，收集合適的審計證據。同時，需要有適當經驗與能力的審計人員，承擔著獨立審計的重要任務，有效得避免發生審計風險。

3.2 提升審計人員綜合素質

審計人員是審計工作的實施者，其業務能力，直接關系到審計質量和成敗。而時代的要求和審計方式的更新對審計人員的素質提出了新的要求。單位要積極培養具有復合型知識結構的計算機、審計系統開發人員。審計人員通過參與各種形式的培訓和實踐，學習新的審計理論、技術和方法，提高綜合素質，使之成為審計專業人員，有效防范、避免審計風險的發生。

3.3 加強審計風險控制能力

重大錯報風險主要包括兩個層面：報表層次和認定層次的重大錯報風險。兩者之間的合理區分是前一時期的一項重要工作。此外，還應對其他可能的風險進行評估，加強對剩余風險范圍和類型的界定是關鍵。如檢查風險易發生在操作和取證過程中。因此，合理界定審計程序和程序的時間，性質和范圍，加強對各項要素的控制，是降低審計風險的重要前提條件；另外審計人員嚴格控制審計質量，是各個環節降低風險的關鍵。審計人員應根據審計風險模型和企業的實際運作情況，探索整個審計工作的深度和力度，把風險問題控制在一定范圍內。

3.4 辯證地看待審計風險

審計風險，一方面會帶來經濟賠償，甚至可能導致監禁，這在一定程度上導致就業人員傷害很大，減少了公眾對審計的的信任度;另一方面，審計風險也有其積極的意義。由于審計風險的存在，往往會促使審計人員不斷創新工作思路，改進工作方法，加強職業道德建設，在審計過程中更加審慎。審計工作的開展，將有助于我們更好地理解風險，更好地控制風險發生。所以審計人員應該有一個好的態度，付出足夠的努力，提高應對審計風險的能力。

四、結束語

最后，需要指出的是，盡管審計風險有很多原因，審計人員在執業中，應保持應有的專業審慎。這種專業的懷疑態度既有助于維護審計結果，也有助于提高審計效率。在審計工作中，即要保持獨立性，強化內部審計的作用，又要加強對被審單位的內部監督，有效降低審計風險。

[1]張強，《供應鏈金融風險特征及審計應對策略》[J].南京審計大學學報，2016(13)

[2]葉陳剛，何歡.《 會計師事務所審計風險識別與控制》---[J].財會通訊(學術版)，2007(4)

[3]《審計學》——《第四章應收款項審計_百度文庫》——2016.2