論述稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異

陳 杰

黑龍江省云山農(nóng)場(chǎng)

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

其一，目標(biāo)差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了通過(guò)向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，幫助使用者作出相關(guān)決策，而稅法的基本職能是調(diào)整經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法為依據(jù)核算企業(yè)的收入和成本等，反映和監(jiān)督企業(yè)履行納稅義務(wù)的工具，主要是為依法納稅服務(wù)。目標(biāo)不同往往就會(huì)造成對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理結(jié)果不同。

其二，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)差異。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，一般情況下稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一致的，但稅法的一些特殊規(guī)定是不以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提，例如，企業(yè)所得稅針對(duì)非居民企業(yè)在境內(nèi)所得與其設(shè)機(jī)構(gòu)沒(méi)在實(shí)際聯(lián)系的，按項(xiàng)、按次征收；對(duì)股息、紅利、利息、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。此外，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在60天內(nèi)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳，并在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。此時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)就與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相反。

其三，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)信息質(zhì)量要求差異主要體現(xiàn)在相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式原則、謹(jǐn)慎性原則上。(1)相關(guān)性原則：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性要求企業(yè)可扣除的成本費(fèi)用和損失必須與取得收入直接相關(guān)，即與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的支出不允許在稅前扣除。如企業(yè)的非公益性捐贈(zèng)支出、屬于個(gè)人消費(fèi)的支出等與經(jīng)營(yíng)不相關(guān)支出。(2)實(shí)質(zhì)重于形式原則：兩者雖然都有實(shí)質(zhì)重于形式原則但稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)重于形式原則比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求有更深的內(nèi)涵，如根據(jù)企業(yè)所得稅法特別納稅調(diào)整的一般反避稅條款，企業(yè)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)稅收入的，稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)其按合理方法進(jìn)行調(diào)整。(3)謹(jǐn)慎性原則：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。企業(yè)按照謹(jǐn)慎性原則，根據(jù)應(yīng)收賬款的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、商品降價(jià)等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性通過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、預(yù)提費(fèi)用等，在一定程度上解決了企業(yè)的虛盈實(shí)虧、遏制短期行為等，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但稅務(wù)會(huì)計(jì)不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，對(duì)任何費(fèi)用或損失除非實(shí)際發(fā)生，不予扣除。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)此原則的正確運(yùn)用，更多的是依靠財(cái)務(wù)人員精準(zhǔn)的職業(yè)判斷，而稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)任何涉稅事項(xiàng)的處理必須有明確的法律依據(jù)，不能估計(jì)，其目的是防止濫用稅法。

2、我國(guó)所得稅差異協(xié)調(diào)的對(duì)策

2.1 所得稅差異協(xié)調(diào)的總體思路——完善會(huì)、稅體系并相互協(xié)調(diào)

在協(xié)調(diào)所得稅差異的過(guò)程中，可以按照差異的類(lèi)別進(jìn)行相應(yīng)的協(xié)調(diào)。對(duì)可消除或縮小的差異就消除或縮小，對(duì)部分必須存在的差異必須承認(rèn)其存在的合理性，并通過(guò)建立稅務(wù)會(huì)計(jì)的方式進(jìn)行協(xié)調(diào)。因此，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)兩者自身的完善是協(xié)調(diào)差異的前提和必然要求。

2.1.1 完善會(huì)計(jì)制度體系

首先要加快完善我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件內(nèi)在邏輯的一致性，避免不同準(zhǔn)則之間的矛盾或沖突，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和縝密性；減少準(zhǔn)則制定過(guò)程中學(xué)派之間的爭(zhēng)論，從而保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性。

其次，加快構(gòu)建我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，加快促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)施步伐。理論界對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特征、體系、方法都有比較多的關(guān)注。結(jié)合我國(guó)特殊的政治體制和現(xiàn)代企業(yè)制度框架結(jié)構(gòu)，在確保稅法的高度權(quán)威性、嚴(yán)肅性以及會(huì)計(jì)制度獨(dú)立性的前提下，可以運(yùn)用所得稅會(huì)計(jì)來(lái)尋求會(huì)計(jì)制度和稅法的共同點(diǎn)，協(xié)調(diào)兩者存在的矛盾沖突。

2.1.2 完善稅制

全國(guó)人大通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》已于2008年1月1日起施行，盡管新所得稅法比較完善，但仍存在不足之處：如收入、費(fèi)用和稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的思維定勢(shì)和路徑依賴(lài)問(wèn)題一時(shí)間難以徹底消除；稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施主觀性、隨意l生較大，缺乏稅法的統(tǒng)一和嚴(yán)肅性。這些缺陷在某種程度上降低了稅法的可操作性，增加了計(jì)稅的差異項(xiàng)目，不利于差異協(xié)調(diào)和稅收的征管，還需要在實(shí)行過(guò)程中不斷完善。

2.1.3 在制度建設(shè)中注意會(huì)計(jì)與稅收之間的相互協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)在制度建設(shè)中考慮與稅法的協(xié)調(diào)，同時(shí)，稅法在一定程度上要主動(dòng)向會(huì)計(jì)制度靠攏，只有這樣才能在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的條件下實(shí)現(xiàn)差異的動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)。目前，我國(guó)已經(jīng)在會(huì)計(jì)制度與稅收協(xié)調(diào)方面已經(jīng)有所體現(xiàn)。

2.2 所得稅差異協(xié)調(diào)的具體思路——建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度及部門(mén)

迄今為止，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念界定依舊是見(jiàn)仁見(jiàn)智，總結(jié)理論界的各種觀點(diǎn)，我們比較推崇以下觀點(diǎn)：稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)獨(dú)立分支，是納稅人根據(jù)國(guó)家稅法，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)的專(zhuān)門(mén)方法和自身的特定方法，反映、預(yù)測(cè)、規(guī)劃和監(jiān)督稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)，確定課稅依據(jù)和應(yīng)納稅款，確保財(cái)政收入和向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅信息的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)體系是三維一體的：從稅種的角度看，它不僅包括所得稅會(huì)計(jì)，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)，還包括其他稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有差異的稅種會(huì)計(jì)；從會(huì)計(jì)核算的角度看，包括涉稅會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)和納稅籌劃；從提供會(huì)計(jì)信息的角度看，它不僅能為納稅人提供有關(guān)稅金支出的財(cái)務(wù)分析，有助于納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)，而且能為稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管、稽查提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息。

結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為導(dǎo)向，稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則和核算等內(nèi)容大多隱含在稅法中，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上就是稅法在會(huì)計(jì)中的體現(xiàn)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向，其原則和核算的規(guī)定遠(yuǎn)比稅務(wù)會(huì)計(jì)明確且公認(rèn)。但稅法的剛性及硬度又要強(qiáng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，納稅人一旦違反了稅法的規(guī)定，就會(huì)受到處罰。

[1]蓋地：稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考[J].會(huì)計(jì)研究，2006(2).

[2]戴德明、周華：會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作[J].經(jīng)濟(jì)研究，2002(3).

[3]雷蒙德J·克拉尼斯基：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別[J].會(huì)計(jì)研究，1995(2).