淺談事業(yè)單位內部審計風險與防范對策

馬牧軍

中國地震應急搜救中心

審計活動貫穿于事業(yè)單位運行管理的方方方面，加強事業(yè)單位內部審計，能夠有效評價事業(yè)單位管理執(zhí)行情況，降低違法違規(guī)風險發(fā)生的概率，保障事業(yè)單位規(guī)范、高效、科學發(fā)展。當前事業(yè)單位資金規(guī)模和業(yè)務范圍日益增強，內部審計風險來源愈加復雜。加強事業(yè)單位內部審計風險防控，及時研判和預測可能存在的問題，并制定有效的應對措施，對于提高事業(yè)單位管理水平，激發(fā)事業(yè)單位活力至關重要。

一、事業(yè)單位內部審計風險存在的原因

目前，國際上對審計風險還沒有統(tǒng)一的定義，我國《獨立審計準則》中審計風險的定義是：“審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。”事業(yè)單位內部審計風險形成的因素既有主觀方面的因素，也有客觀方面的因素，總體體現(xiàn)在：

(一)從客觀方面講，事業(yè)單位內部審計風險的形成，主要是由于事業(yè)單位自身的體制約束而導致的，事業(yè)單位的內部審計，工作開展的獨立性、權威性受到限制，加上內部存在各種利益矛盾或沖突，導致事業(yè)單位內部審計工作不能有效開展，很多工作不能從客觀的角度去進行考慮和處理。事業(yè)單位內部審計的積極性不夠、主動性不強，也影響了內部審計工作規(guī)范有序開展。審計過程乃至審計意見的形成與表述都受眾多復雜因素的影響與制約，審計人員不能完全發(fā)現(xiàn)財務資料中所有的錯誤和舞弊，所以審計風險有其客觀存在的必然性。

(二)從主觀方面講，隨著事業(yè)單位資金規(guī)模和業(yè)務范圍不斷擴大，面臨的審計對象和內容更加多樣、復雜，導致審計工作難度加大。有的事業(yè)單位審計人員受到自身業(yè)務水平和經驗的限制，專業(yè)素質和業(yè)務能力偏弱，對新問題不能夠保持高度的敏感性，在工作中審計人員缺乏有力的原始材料支持，全面深入調查研究的積極性和主動性不強，不能及時發(fā)現(xiàn)各種問題。審計結論和實際情況有一定的出入，出具的審計報告質量不高，影響了審計工作的權威性，增加了事業(yè)單位的審計風險。如果被審計的部門對審計工作不理解，產生很大的排斥心理，不積極努力地配合開展審計工作，也會影響審計效率和質量。

二、事業(yè)單位內部審計風險的來源

事業(yè)單位內部審計風險的來源，可以歸結為三個方面，固有風險、控制風險、檢查風險。

(一)固有風險是指在不考慮內部控制結構的前提下，由于內部因素和客觀環(huán)境的影響，企業(yè)的賬戶、交易類別和整體財務報表發(fā)生重大錯誤的可能性。也就是說經濟業(yè)務和記錄本身產生錯誤的發(fā)生概率。一方面由于資料編制人員工作業(yè)務不熟練出現(xiàn)錯誤或者被審計部門為了自身利益而提供的虛假資料等會導致出現(xiàn)風險。另一方面被審計單位日常業(yè)務范圍較廣，業(yè)務類型比較復雜，審計調查方法并不能全面涵蓋事業(yè)單位內部業(yè)務管理的方方面面，從而導致問題沒有全面及時徹查和發(fā)現(xiàn)出來。

(二)控制風險是指被審計單位內部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。一方面由于被審計單位內部控制制度不健全，導致在執(zhí)行過程中違法違規(guī)概率增大，從而增加審計風險。另一方面審計部門人員沒有嚴格按照制度和規(guī)定要求開展排查，從而對被審計部門的內部控制存在的問題沒有全面查找出來而導致發(fā)生審計風險。

(三)檢查風險指的是審計人員通過預定的審計程序對被審計部門會計報表上存在的某項重大錯報或漏報情況及時發(fā)現(xiàn)的可能性。造成這方面風險的原因，主要是由于審計人員和對審計事項事實和證據(jù)進行核實時沒有充分的依據(jù)予以判定，或者對審計核實的實施沒有進行全面科學綜合歸納總結分析，或者審計建議、意見不恰當，提出的審計結論或者建議指導性不強，不具有建設性等。檢查風險是審計風險要素中唯一可以通過審計人員進行控制和管理的風險要素。

三、事業(yè)單位內部審計風險防范措施

針對事業(yè)單位內部審計風險的成因和來源，想要全面提高事業(yè)單位內部審計風險應對水平，可以從以下方面進行探索：

(一)加強組織領導，提高審計工作重要性認識。

一方面要轉變工作理念，深入研究國家有關事業(yè)單位內部審計方面的政策要求等，意識到開展內部審計工作的重要性，加強組織領導，設置專門的部門開展審計工作，確保審計工作獨立開展。建立健全內部控制，加強部門內部管理，降低違法違規(guī)行為的發(fā)生。采取多種方式進行宣傳，提高全員對審計工作的理解和配合程度。

(二)提高審計人員職業(yè)素質和綜合技能。

要加強對審計人員的全面培訓。隨著市場經濟體制改革深入推進，事業(yè)單位也面臨著嚴峻的市場競爭形勢，發(fā)展過程中各類矛盾日益顯現(xiàn)，作為審計人員，不僅要不斷學習新知識、新技術，積極研究國家最新的法律法規(guī)，還要加強職業(yè)道德培訓，提高工作責任心，確保審計人員嚴格按照審計準則和要求開展的審計活動，將自己所學的審計知識貫穿和融入到日常實踐活動中區(qū)，在審計活動開展的每一個環(huán)節(jié)，嚴格按照審計準則要求開展審計工作，提高審計效率和審計質量，對發(fā)現(xiàn)的問題深入全面分析，找出原因，并提出更多綜合性、指導性和建設性的審計結論或意見，確保審計工作職能有效發(fā)揮。

(三)加強審計創(chuàng)新，運用現(xiàn)代信息平臺、先進的審計技術和方法進行審計監(jiān)督。

根據(jù)事業(yè)單位實際，建立綜合審計自動化監(jiān)控平臺，減輕審計人員日常工作負荷，提高工作的透明度，加強部門業(yè)務協(xié)同，提高信息共享利用效率，提升審計效率和質量。審計工作只是一種手段，最終目的是不斷提高規(guī)范事業(yè)單位內部運行水平，所以需要全員配合，全面審計監(jiān)督，才能真正發(fā)揮審計工作的應有作用。

(四)建立審計風險隱患排查和監(jiān)督機制。

對于事業(yè)單位內部審計工作而言，風險既有來自于主觀方面的，也有來自客觀方面的，所以要建立內部審計風險隱患排查、評估和監(jiān)督機制。在風險評估機制的建立方面，可成立審計領導小組，加強和審計人員、相關部門以及上級部門之間的溝通交流。根據(jù)事業(yè)單位內外部環(huán)境制定具體的審計方案，明確審計工作具體推進計劃、審計工作具體內容、責任分工、流程、標準。對所有的與審計風險有關的資料進行收集，審計領導小組進行研究，必要時聘請專家或第三方中介機構指導，結合事業(yè)單位內部審計工作實際，設置不同的審計風險等級。嚴格按照相關計劃和要求定期開展審計風險排查，尤其是針對關鍵環(huán)節(jié)和崗位，建立隨機抽查和定期檢查相結合的審計機制，及時排查隱患風險，規(guī)范管理，提高執(zhí)行質量。

總之，隨著經濟的發(fā)展和環(huán)境的變化，審計工作難度越來越大，對于事業(yè)單位而言，只有結合內部實際，在充分掌握國家有關政策和法規(guī)的前提下，探索更加有效的審計監(jiān)督管理手段，才能及時發(fā)現(xiàn)審計風險，降低審計風險，助推單位不斷健全制度，提升管理水平，保障事業(yè)的科學高效發(fā)展。

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