事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的常見(jiàn)問(wèn)題及改進(jìn)策略

馬慶梅

丹東市江河流域管理處

固定資產(chǎn)最顯著的特點(diǎn)是持續(xù)期間長(zhǎng)、投資數(shù)額大，在事業(yè)單位資產(chǎn)構(gòu)成中占有相當(dāng)比例，但是由于內(nèi)部控制機(jī)制不完善，致使固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作實(shí)踐存在很大問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了資產(chǎn)使用效率的提升，資產(chǎn)流失現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。基于此，研究固定資產(chǎn)內(nèi)部控制問(wèn)題具有深入而廣泛的意義，以下進(jìn)行詳細(xì)闡述。

一、當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

(一)缺乏內(nèi)部控制環(huán)境

首先，很多事業(yè)單位管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的作用認(rèn)識(shí)不足，也沒(méi)有給予足夠的重視。同時(shí)，職責(zé)分配不合理，也沒(méi)有建立比較完善的組織結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致權(quán)利過(guò)于集中化。此外，因?yàn)榻M織結(jié)構(gòu)不夠完善，致使企業(yè)人才短缺或者過(guò)剩的人力資源問(wèn)題。其次，內(nèi)部控制制度不夠完善。大部分事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不完善，覆蓋面較窄，且與單位發(fā)展實(shí)際不吻合。最后，我國(guó)大部分事業(yè)單位的信息溝通機(jī)制不暢通，沒(méi)有設(shè)立合理有效的溝通反饋機(jī)制，且不同部門(mén)、不同級(jí)別之間權(quán)責(zé)混亂，遇到問(wèn)題無(wú)法及時(shí)溝通。

(二)管理不規(guī)范

我國(guó)大部分事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理不合理、不規(guī)范，主要表現(xiàn)在如下方面：第一，部分事業(yè)單位沒(méi)有按照政府采購(gòu)方式購(gòu)置政府采購(gòu)性質(zhì)的資產(chǎn)，而是自行完成資產(chǎn)購(gòu)置。第二，部分事業(yè)單位在固定資產(chǎn)購(gòu)置環(huán)節(jié)、保管環(huán)節(jié)、領(lǐng)用環(huán)節(jié)、報(bào)廢環(huán)節(jié)等存在一定問(wèn)題，各項(xiàng)手續(xù)不規(guī)范、不健全，缺乏完善的管理規(guī)范，固定資產(chǎn)領(lǐng)用記錄不全，實(shí)物登記臺(tái)賬缺失，等等，這勢(shì)必會(huì)影響資產(chǎn)管理質(zhì)量，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清、責(zé)任不明等局面。第三，部分事業(yè)單位在調(diào)撥資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓及報(bào)廢資產(chǎn)的過(guò)程中，缺乏完善的審批手續(xù)，財(cái)務(wù)處理不規(guī)范，無(wú)法按照程序辦理。與此同時(shí)，有的事業(yè)單位缺乏對(duì)固定資產(chǎn)的日常管理，未及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)的使用及保管情況進(jìn)行清點(diǎn)。

(三)賬實(shí)不符

部分事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性，基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作管理缺乏有效的外部監(jiān)管，這就會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)作假、私建內(nèi)賬等問(wèn)題，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，進(jìn)而無(wú)法全面反映固定資產(chǎn)的真實(shí)情況。由于缺乏精確的固定資產(chǎn)成本核算機(jī)制，其內(nèi)部控制無(wú)法統(tǒng)一確立各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。固定資產(chǎn)管理、使用部門(mén)以及財(cái)務(wù)部門(mén)未做到相互溝通協(xié)調(diào)，沒(méi)有及時(shí)對(duì)賬、清查，若遇到上級(jí)部門(mén)突查，甚至?xí)霈F(xiàn)編造數(shù)據(jù)記錄等現(xiàn)象，這就導(dǎo)致事業(yè)單位存在賬賬不符、賬物不符等問(wèn)題。

(四)使用效率低

一般來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位固定資產(chǎn)購(gòu)置缺乏完善的市場(chǎng)調(diào)查，未進(jìn)行可行性分析。在具體采購(gòu)過(guò)程中沒(méi)有遵循采購(gòu)流程，而是單純地按照單位領(lǐng)導(dǎo)喜好、意愿重復(fù)購(gòu)置或購(gòu)置需求性不高的固定資產(chǎn)，這勢(shì)必會(huì)影響資產(chǎn)配置的科學(xué)性。事業(yè)單位在日常運(yùn)營(yíng)中，既沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行控制、考核、效益分析，也沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)的使用調(diào)度進(jìn)行合理統(tǒng)籌安排，這就會(huì)導(dǎo)致部分固定資產(chǎn)長(zhǎng)期處于閑置狀態(tài)，長(zhǎng)此以往，勢(shì)必會(huì)影響固定資產(chǎn)的整體使用效率。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的改進(jìn)策略

(一)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

第一，全面加強(qiáng)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)階層的內(nèi)部控制意識(shí)，提升其對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)知程度與重視程度，將各項(xiàng)制度建設(shè)納入事業(yè)單位日常事務(wù)中，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)控制度的順利實(shí)施。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)共同努力，積極營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。第二，優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)，構(gòu)建起相互制衡的體制機(jī)制。事業(yè)單位在優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)的過(guò)程中要注意結(jié)合實(shí)際情況，做到靈活操作并具體問(wèn)題具體分析。在劃分管理層次時(shí)應(yīng)以不同的管理幅度為依據(jù)，既不能過(guò)分細(xì)化各部門(mén)的職能、要求面面俱到，也不能粗略到連關(guān)鍵部門(mén)都沒(méi)有設(shè)置齊全，要結(jié)合市場(chǎng)需求和事業(yè)單位實(shí)際實(shí)現(xiàn)科學(xué)劃分，做到實(shí)用、高效、節(jié)約、協(xié)調(diào)。具體而言，在管理層次的劃分上應(yīng)該同時(shí)考慮多方面的因素，將各個(gè)職能部門(mén)協(xié)調(diào)起來(lái)，確保關(guān)鍵部門(mén)的健全完好，確保各部門(mén)分工明確、配合默契。第三，制定和完善人力資源政策。事業(yè)單位要在選人、用人、留人上下功夫，應(yīng)結(jié)合崗位現(xiàn)狀和企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展計(jì)劃來(lái)制定人力資源政策，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)與考核，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的教育與培訓(xùn)力度。此外，還應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制理念、財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)技術(shù)、法律法規(guī)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，定期開(kāi)展相關(guān)制度學(xué)習(xí)。

(二)完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方式

一是加大固定資產(chǎn)投資預(yù)算制度建設(shè)。業(yè)單位必須強(qiáng)化固定資產(chǎn)預(yù)算管理，通過(guò)明文形式規(guī)定固定資產(chǎn)預(yù)算的編制要求、審批要求以及執(zhí)行要求。固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理編制工作，必須與事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求以及戰(zhàn)略目標(biāo)需求相符合，綜合考慮投資方向、成本、規(guī)模、盈利、風(fēng)險(xiǎn)等因素，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行全面的可行性分析，在深入、細(xì)致分析論證的基礎(chǔ)上，科學(xué)安排資金投放量與投資進(jìn)度。第二，強(qiáng)化授權(quán)審批制度。明確固定資產(chǎn)授權(quán)審批方式，嚴(yán)格各項(xiàng)程序與控制措施，明確權(quán)責(zé)，規(guī)定經(jīng)辦人、審批人的工作要求與職責(zé)范圍，強(qiáng)化授權(quán)審批制度建設(shè)。審批人必須嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)制度，在制度允許的范圍內(nèi)開(kāi)展審批工作。第三，日常維護(hù)保養(yǎng)制度。事業(yè)單位必須建立健全資產(chǎn)日常維護(hù)保養(yǎng)制度，定期檢查、維護(hù)、保養(yǎng)固定資產(chǎn)，及時(shí)消除多種安全隱患，進(jìn)一步減少資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)故障率。應(yīng)加大資產(chǎn)保養(yǎng)計(jì)劃的執(zhí)行力度，嚴(yán)格按照計(jì)劃進(jìn)行資產(chǎn)維護(hù)。與此同時(shí)，將資產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用直接納入事業(yè)單位預(yù)算管理過(guò)程中，在規(guī)定的預(yù)算額度內(nèi)進(jìn)行維修保養(yǎng)。另外，還應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出，制定明確的書(shū)面標(biāo)準(zhǔn)。

(三)完善信息溝通渠道

第一，增強(qiáng)事業(yè)單位之間的交流，包括上、下級(jí)之間和平級(jí)之間的交流，確保事業(yè)單位職工在遇到問(wèn)題時(shí)能及時(shí)與外界展開(kāi)對(duì)話。第二，增強(qiáng)事業(yè)單位與外部環(huán)境的溝通及交流，包括事業(yè)單位與企業(yè)之間、事業(yè)單位與媒體之間、事業(yè)單位與政府之間的交流，確保事業(yè)單位樹(shù)立良好的社會(huì)形象。第三，事業(yè)單位在完善信息溝通渠道的同時(shí)要建立相應(yīng)的溝通反饋機(jī)制，提高員工參與組織管理的積極性，強(qiáng)化事業(yè)單位職工的交流能力，防止員工因表述或傾聽(tīng)有問(wèn)題而造成不必要的損失。

(四)加強(qiáng)監(jiān)管

監(jiān)督工作的一個(gè)重要內(nèi)容就是內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督指的是對(duì)事業(yè)單位各個(gè)工作崗位以及各部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督和反饋。內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系密切。因此，要想加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督工作，一方面要形成統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)的管理機(jī)制，以總部的管控部門(mén)作為內(nèi)部控制的牽頭部門(mén)，管理好全部的控制評(píng)測(cè)工作，制定好內(nèi)部監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和制度；另一個(gè)重要方面就是定期對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)必須依據(jù)評(píng)價(jià)方案，采取科學(xué)的評(píng)價(jià)方法。此外，內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)該建立結(jié)果改善機(jī)制，只有不斷優(yōu)化和改善不足之處，才能真正體現(xiàn)監(jiān)督工作的價(jià)值。最后，還要全面加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)全過(guò)程的監(jiān)督與管理，嚴(yán)格付款審批流程。事業(yè)單位采購(gòu)環(huán)節(jié)眾多，必須按照需求進(jìn)行崗位設(shè)置，以防出現(xiàn)權(quán)力過(guò)分集中等問(wèn)題。

(五)利用先進(jìn)科技成果強(qiáng)化固定資產(chǎn)信息技術(shù)控制

一方面，依托信息技術(shù)的有利優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建固定資產(chǎn)大數(shù)據(jù)平臺(tái)。注重信息技術(shù)應(yīng)用與創(chuàng)新，建立大平臺(tái)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，并不斷提高平臺(tái)的智能化、簡(jiǎn)便化以及標(biāo)準(zhǔn)化水平，同時(shí)，重視平臺(tái)管理系統(tǒng)的安全性維護(hù)，以免發(fā)生信息泄露現(xiàn)象，防止違規(guī)操作行為的發(fā)生，確保固定資產(chǎn)內(nèi)部控制安全。

另一方面，科學(xué)利用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理。當(dāng)前，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的規(guī)模日益擴(kuò)大，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理人員編制就存在嚴(yán)重不足，而固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)和清查工作，都需要耗費(fèi)大量的人力與物力，而借助于物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，就能保證固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)與清查工作的順利進(jìn)行。

總之，加強(qiáng)科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制可以有效保證固定資產(chǎn)的安全性和完整性，有效預(yù)防固定資產(chǎn)日常業(yè)務(wù)行為中的差錯(cuò)，舞弊等行為的發(fā)生，有效避免固定資產(chǎn)的浪費(fèi)、流失，使固定資產(chǎn)得到合理利用和有效配置，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)對(duì)科研事業(yè)單位發(fā)展的促進(jìn)作用和推動(dòng)作用。

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