煙草企業(yè)加強全面預(yù)算管理的思考

紀(jì) 岫

湖南中煙工業(yè)有限責(zé)任公司吳忠卷煙廠

一、引言

煙草企業(yè)以“戰(zhàn)略引領(lǐng)、計劃（目標(biāo)）牽頭、預(yù)算支撐、評價驅(qū)動”四位一體策略，構(gòu)建全面預(yù)算的管理體系。全面預(yù)算管理內(nèi)容已從傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算前延至業(yè)務(wù)計劃預(yù)算，便于從業(yè)務(wù)立項開始整合統(tǒng)籌，促使了戰(zhàn)略預(yù)算引領(lǐng)更具前瞻性、目標(biāo)和計劃設(shè)定更具可行性、財務(wù)預(yù)算編制更具準(zhǔn)確性、預(yù)算評價和分析更具客觀性。全面預(yù)算在管理在煙草企業(yè)發(fā)揮的作用越來越突現(xiàn)，全面預(yù)算水平得到不斷深入和提高。但是受各種因素制約和影響，全面預(yù)算管理還應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)、創(chuàng)新和完善。

二、全面預(yù)算管理發(fā)揮的作用

煙草企業(yè)實施全面預(yù)算管理以來，在預(yù)算管理上下了很大的功夫，行業(yè)通過層層壓實責(zé)任、信息技術(shù)運用、大力推廣全預(yù)算體系的方式，逐步完善預(yù)算管理職能，使得預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)更加融和。

1、價值傳導(dǎo)逐步突顯

各業(yè)務(wù)單位以計劃聯(lián)動、目標(biāo)連鎖、預(yù)算聯(lián)控為目的，著眼全局，放眼未來，全面、系統(tǒng)地編制預(yù)算，預(yù)算管理的精度、細(xì)度不斷加強，戰(zhàn)略預(yù)算符合企業(yè)發(fā)展又符合績效管理目標(biāo)要求的契合度逐步提高，企業(yè)所有資源“ 物盡其用”的狀態(tài)越來越吻合，預(yù)算管理在煙草企業(yè)中的管理價值體現(xiàn)逐步突顯。

2、預(yù)算管理逐步精細(xì)

自實施全面預(yù)算管理以來，煙草企業(yè)各個部門各單位，從業(yè)務(wù)作業(yè)流程環(huán)節(jié)入手，橫向到邊，縱向到底，將預(yù)算業(yè)務(wù)指標(biāo)與財務(wù)預(yù)算對接，由全體人員共同參與，編制、執(zhí)行、分析和反饋。預(yù)算從編報、職能評審、綜合評審過程，都體現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的緊密結(jié)合。通過預(yù)算理念、流程、考核等內(nèi)容的提高促進(jìn)各層面的溝通和協(xié)調(diào)，近年來行業(yè)預(yù)算管理水平不斷提高，預(yù)算編制、預(yù)算控制和預(yù)算分析更加精準(zhǔn)。

3、系統(tǒng)統(tǒng)一數(shù)據(jù)共享

煙草企業(yè)通過引進(jìn)預(yù)算系統(tǒng)，改進(jìn)預(yù)算編制的手段，提高預(yù)算的效率和效果。通過大數(shù)據(jù)集成將預(yù)算系統(tǒng)數(shù)據(jù)整合和共享，提高了預(yù)算分析能力，為決策支持提供依據(jù)。

4、責(zé)任明確權(quán)責(zé)匹配

明確了預(yù)算流程和組織結(jié)構(gòu)，建立責(zé)任主體，將權(quán)責(zé)利掛鉤，建立合理的激勵和約束機制。

總之，全面預(yù)算管理的實施成為煙草企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念、提升水平、創(chuàng)造價值和支撐戰(zhàn)略的重要手段。

三、煙草企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）預(yù)算編制仍存在隨意性

煙草專賣體制的特殊性，家大業(yè)大的通病，編制預(yù)算習(xí)慣往往按計劃依據(jù)歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗判斷而定，預(yù)算計劃不精準(zhǔn)、不合理、費用預(yù)計缺乏前瞻性，存在個別項目預(yù)算編制與實際執(zhí)行偏離較大的現(xiàn)象。例如：下級單位對集團公司年度內(nèi)所有工作事項掌握不全，常常對日常費用預(yù)計不足，造成如差旅費、辦公費、運輸費等預(yù)算偏緊，時常申請調(diào)整；投資和維修項目申報時，擔(dān)心設(shè)備出現(xiàn)狀況，求全、求大申報預(yù)算。實際實施時，因招標(biāo)、采購、維修期限、生產(chǎn)安排、審計等諸多種原因，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度緩慢，出現(xiàn)為完成預(yù)算年底突擊集中報賬或預(yù)算執(zhí)行程度偏低的現(xiàn)象。這些現(xiàn)象造成預(yù)算有可能調(diào)整頻繁，缺乏剛性。而預(yù)算執(zhí)行不均衡，不利企業(yè)費用的控制改進(jìn)和對比。

（二）預(yù)算系統(tǒng)與其他系統(tǒng)對接不暢

近年來，電子信息技術(shù)迅猛發(fā)展，煙草企業(yè)順應(yīng)發(fā)展，從規(guī)范和效率出發(fā)，先后開發(fā)運行預(yù)算系統(tǒng)、采購管控系統(tǒng)、資金支付系統(tǒng)和ERP財務(wù)核算系統(tǒng)，這些系統(tǒng)環(huán)環(huán)相扣，互相聯(lián)動，預(yù)算系統(tǒng)做為系統(tǒng)的源頭，重要程度可想而之。實際運行中，由于企業(yè)預(yù)算管理人員綜合專業(yè)技能和電算化操作水平不一，往往因預(yù)算科目、項目掌握不全部，經(jīng)辦人員為了報銷而使用不相符的科目預(yù)算去發(fā)生業(yè)務(wù)；因ERP系統(tǒng)操作不熟練、資金支付填單等錯誤原因，造成部分預(yù)算執(zhí)行受阻，致使真正的業(yè)務(wù)無法執(zhí)行的現(xiàn)象。財務(wù)人員常常化費很大的力氣和時間聯(lián)系幾個系統(tǒng)信息人員糾正錯誤和修改預(yù)算，經(jīng)辦人員又為業(yè)務(wù)不能按時支付而焦慮。業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員同時感到并沒有因信息化帶來高效快捷的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)，反而會因系統(tǒng)過于龐大，系統(tǒng)間對接不暢使得預(yù)算在執(zhí)行中受困。

（三）預(yù)算過程考核不嚴(yán)格

煙草企業(yè)均建立了預(yù)算管理機構(gòu)和管理制度，預(yù)算編制、申報、執(zhí)行、考評也都在執(zhí)行，預(yù)算管理現(xiàn)狀中，執(zhí)行程度和效果不一。

預(yù)算編制過程中，因業(yè)務(wù)部門預(yù)算管理員變動或?qū)?jīng)濟業(yè)務(wù)預(yù)計不足，出現(xiàn)預(yù)算漏報，少報、錯報事項。執(zhí)行過程中，因戰(zhàn)略計劃、目標(biāo)不合理、不科學(xué)原因，使得預(yù)算執(zhí)行發(fā)生問題，這些問題有客觀因素，也有主觀因素。預(yù)算評價時業(yè)務(wù)部門以種種不可控因素為由申辯，考評部門因服務(wù)不到位和怕得罪人放松考核，造成預(yù)算考評機制形同虛設(shè)，流于形式。一套全面客觀、兼顧公正的預(yù)算考評體系的建立尤其重要，也是推動預(yù)算管理不斷完善的必備手段。

（四）預(yù)算定額體系不健全

構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，是資源分配的重要依據(jù)，是確保預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵，煙草企業(yè)在預(yù)算定額上還存在以下問題。

1．總體規(guī)劃不到位。預(yù)算定額是一項繁瑣、細(xì)致的工作，由于各企業(yè)單位管理方式和重視程度不一，定額體系建立的進(jìn)度和定額數(shù)據(jù)庫的形成參差不齊。各企業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)的制定口徑和標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，企業(yè)間部分定額標(biāo)準(zhǔn)的差異較大。

2.制度建設(shè)有待加強，管理責(zé)任落實不到位。定額標(biāo)準(zhǔn)的管理、考核與評價等相關(guān)配套制度與工作機制還不健全，歸口管理責(zé)任落實不到位，難以實現(xiàn)對預(yù)算定額項目的有效管理。

3.管理分工不明確。企業(yè)內(nèi)部對定額數(shù)據(jù)建立有相互推諉和收集整理數(shù)據(jù)的為難情緒，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)建立的歸口職責(zé)和定位不清，分工不明確。化錢的部門認(rèn)為定額是財務(wù)或企管的事，而簡單的定額不能滿足企業(yè)的要求，有效的定額又讓企業(yè)受到制約產(chǎn)生抵觸情緒。

四、煙草企業(yè)預(yù)算管理建議

（一）預(yù)算編制科學(xué)統(tǒng)籌

1、優(yōu)化資源分配方式

構(gòu)建戰(zhàn)略、目標(biāo)、計劃、預(yù)算、評價五個要素的PDCA循環(huán)，實現(xiàn)要素管理的持續(xù)優(yōu)化。通過預(yù)算理念、流程、考核等內(nèi)容的提高促進(jìn)各層面的溝通和協(xié)調(diào)。明確各層級責(zé)任與分工，通過目標(biāo)層層分解，使控制策略與戰(zhàn)略保持一致，同時為自下而上形成資源需求及自上而下資源配置等做好輸入和準(zhǔn)備。充分利用外部視角，根據(jù)行業(yè)發(fā)展趨勢科學(xué)統(tǒng)籌和調(diào)配預(yù)算，集中頭部資源，打造爆款，從而提升品牌核心競爭力和價值驅(qū)動。

2、以業(yè)務(wù)驅(qū)動進(jìn)行預(yù)測

引進(jìn)預(yù)算系統(tǒng)，改進(jìn)預(yù)算編制的手段，提高預(yù)算的效率和效果。通過業(yè)務(wù)財務(wù)一體化開展預(yù)算編制、申報、評審、分析和評價。通過業(yè)務(wù)耗用的最優(yōu)時間和價值匹配預(yù)算，盡可能做到預(yù)算精準(zhǔn)，資金合理調(diào)配使用，把錢用在刀刃上。

生產(chǎn)：以銷定產(chǎn)（品牌、規(guī)格）、產(chǎn)銷平衡、總量控制，確定各卷煙廠不同牌號、規(guī)格卷煙的生產(chǎn)量。

采購：依據(jù)不同牌號、規(guī)格卷煙的生產(chǎn)量以及單耗定額，確定各種物料的采購量及采購資金

銷售：依據(jù)卷煙計劃管理的特點，在不能突破總量控制的前提下，改善、優(yōu)化卷煙品牌、規(guī)格結(jié)構(gòu)。

（二）掌握系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)性

企業(yè)不僅要加強財務(wù)人員專業(yè)技能水平和信息化操作的水平的提高，還應(yīng)提升財務(wù)人員解決問題和分析問題的能力。要掌握系統(tǒng)與系統(tǒng)間的勾稽關(guān)系和運行規(guī)律，要有快速解決業(yè)務(wù)部門問題的能力，充分發(fā)揮預(yù)算系統(tǒng)龍頭作用。財務(wù)人員還應(yīng)當(dāng)好預(yù)算培訓(xùn)員，指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門掌握預(yù)算所涵蓋的財務(wù)指標(biāo)，服務(wù)職能部門完整地申報預(yù)算、正確填報單據(jù)，確保預(yù)算執(zhí)行暢通。

預(yù)算執(zhí)行中的偏差通過標(biāo)準(zhǔn)化流程進(jìn)行校正，同時持續(xù)優(yōu)化系統(tǒng)。利用信息化技術(shù)將業(yè)務(wù)-預(yù)算-財務(wù)各系統(tǒng)聯(lián)動管控，數(shù)據(jù)集成共享，預(yù)算執(zhí)行多維度實時統(tǒng)計查詢。通過大數(shù)據(jù)集成提高分析和決策支持能力，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，為業(yè)績管理體系全面建設(shè)奠定基礎(chǔ)。

（三）嚴(yán)肅預(yù)算過程考評

預(yù)算考評要從及時性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性和完整性四個維度開展。預(yù)算編制應(yīng)準(zhǔn)確，不缺項、不漏項、不夸大，要可依、可據(jù)。預(yù)算執(zhí)行應(yīng)按經(jīng)濟業(yè)務(wù)有序進(jìn)行，過程要合規(guī)、完整，執(zhí)行中不可控因素的剔除要有確切的依據(jù)。預(yù)算分析要客觀、透徹，理由要充分。預(yù)算考評部門要依據(jù)制定的標(biāo)準(zhǔn)分級考核，按期通報考評結(jié)果，分析、跟蹤和服務(wù)考評事項，層層傳導(dǎo)壓力，使預(yù)算管理機制高效運行，預(yù)算管理價值更加突顯。

（四）完善預(yù)算定額體系

定額預(yù)算是全面預(yù)算的重要組成部分，也是精益成本管理的重要手段，企業(yè)建立定額體系建設(shè)有益于煙草行業(yè)進(jìn)行成本費用的預(yù)算、管控評價及行業(yè)對比分析，建立健全精益成本與預(yù)算管理相結(jié)合的制度可以實現(xiàn)成本的事前、事中、事后控制，全面提升管控水平。

煙草企業(yè)應(yīng)全面梳理、歸集整理、現(xiàn)場調(diào)研各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)成本費用發(fā)生情況，制定定額體系實施計劃。分步驟、分環(huán)節(jié)建立定額指標(biāo)目錄和定額值，查找相應(yīng)環(huán)節(jié)存在的問題，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算項目定額參數(shù)表，固化預(yù)算項目定額指標(biāo)。每年根據(jù)管控要求適時修訂調(diào)整定額標(biāo)準(zhǔn)值，把定額數(shù)據(jù)內(nèi)置在預(yù)算系統(tǒng)，以供預(yù)算編制、審批為依據(jù)。通過定額管理的不斷完善有效控制了各項成本費用，促進(jìn)了企業(yè)管理持續(xù)改進(jìn)提升。

五、結(jié)束語

持續(xù)完善全面的預(yù)算管理是煙草管理上水平提升的有力抓手，是煙草可持續(xù)發(fā)展的有力保障，是煙草企業(yè)促使戰(zhàn)略目標(biāo)落地的有力工具。

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