營改增對建筑業的影響及應對與分析

明君妍

青島方誠建設項目管理有限公司

營改增對建筑業的影響及應對與分析

明君妍

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“十二五”規劃綱要提出:“要加快我國財稅體制改革,逐步調減營業稅稅收收入,擴大增值稅稅收范圍”。2016年3月23日,財政部、國家稅務總局發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)明確,自2016年5月1日起,建筑業納稅人將告別營業稅,改為繳納增值稅。建筑業是國民經濟的支柱產業，地位舉足輕重，與之相關的行業企業較多，專業門類也比較多。研究“營改增”政策會對建筑行業產生怎樣的影響，對我國稅制體系的改革和進步具有重大意義。

營改增；建筑業；影響及應對

1 引言

建筑業是國民經濟中的重要產業之一，2016年全面放開營改增之后，對建筑企業也是個不小的沖擊，如何正確應對營改增對建筑企業的挑戰成為當前建筑業的首要問題。

2 建筑業“營改增”存在的主要問題

2.1 進項發票取得難度大

第一，影響建筑業“營改增”后稅負高低取決于所能獲取的用來抵扣的增值稅進項發票數額。建筑企業目前的工程成本主要包括人工費、材料費、施工機械使用費、企業管理費、融資費用等，在企業增值稅核算時，有很多進項發票難以取得。如沙子、木材、水泥等供應商大多是小規模納稅人或者個體工商戶，他們不具備開具增值稅專用發票的資格，從而建筑企業難以取得增值稅進項發票。第二，“三角債”加大及時獲取發票難度。建筑市場上建設單位、施工企業和材料供應商之間相互拖欠工程款、材料款的三角債現象十分普遍，導致建筑企業不能及時獲取增值稅進項發票用以抵扣。第三，建筑業原材料的來源渠道大多為“甲供材”。在這種方式下，供應商將直接把增值稅專用發票開給甲方而非乙方（施工方），從而乙方不能夠取得進項發票來抵扣相應的進項稅額，只能取得相應數額的結算單。

2.2 進項和銷項不匹配，不能及時取得進項發票，加劇企業現金流緊張

建筑業實行“營改增”政策之后，一大部分生產用存量資產如周轉材料、機械設備等還需要繼續投入生產，創造價值去繳納相應的增值稅銷項稅額，這樣就造成了可以抵扣的進項發票不能及時取得，或超過了抵扣時間導致進項稅額與銷項稅額在時間上的不匹配，從而嚴重增加了企業的稅負程度。由于資金占用過多，周轉速度太慢，加劇了企業現金流緊張。

2.3 老合同工程殘留，企業稅負大幅提高

建筑業“營改增”試點的進行，無論在何時都會殘留一大批老合同工程問題，根據有關部門測算（2015），這些老合同工程大概平均占全年合同工程量的一半左右。老合同工程中已完工結算但尚未收回的款項內都不含有增值稅進項稅額，但“營改增”實行之后，收訖以上款項時均應按照11%的稅率繳納增值稅銷項稅額，如果這些老合同工程無法像以前甲方（建設單位）取得進項發票，進項稅額不能夠得到正常抵扣，建筑企業將全額承擔納稅義務，這在極大的程度上加大了企業的稅負，造成納稅不公平。

3 建筑業“營改增”的對策建議

3.1 加強對增值稅發票的有效管理

于普通發展相對，增值稅專用發票存在著一定的差異性，其主要是把商品的生產環節與銷售有效的結合，體現出稅負的連續性特征，對企業繳納的增值稅金額存在著一定的影響。因此，就必需通過合法的手段獲得增值稅專用發展用以抵扣。在此過程中，企業各業務部門備用對于票據的取得到后期的審核給予高度的關注。

3.2 利用優惠政策及減少人力投入方式降低稅負

建筑類企業要及時關注國家針對營改增所頒布的各種優惠政策，并充分的加以利用。企業財務人員應及時的對最新的營改增政策解讀，準備好申請稅收優惠的各種資料，以便及時的享受各種優惠，達到降低稅負的目的。另外，對建筑企業來說，人工成本在綜合成本所占的比重較大，而且這部分成本取得增值稅進項發票的可能性較低，而最新的稅法規定新購的固定資產所發生的增值稅進項稅可以納入抵扣范圍。所以，建筑企業可以通過加強對新技術的引進、更新設備、提高機械化水平來達到降低人工支出的目的，進而降低稅負。

3.3 增強核心競爭力，提高在市場中的話語權

建筑企業應該學習先進的經營管理模式，時時刻刻將改革創新放在首要位置，以便適應日新月異的市場環境。此外，還應該建立一個專業、規范、高素質的管理團隊和施工團隊，增強企業的核心競爭力，力求為客戶創造高質量的產品，提高本企業在市場中的知名度，以便在與客戶談判時能夠占據絕對的優勢地位最大相對獲得經濟效益。

3.4 “營改增”前后新舊稅制銜接應關注的事項

為了有效的防止稅負出現增長的趨勢，就必須提前完成過渡期的安排銜接，根據實施營改增的之前所采購的固定資產以及存量資產期初進項稅額不予抵扣的狀況，企業必需合理的把控庫存，防止發生只承擔銷項稅而進項稅額抵扣不足加重稅負問題，因此必需控制采購量，不宜過多。而部分企業存在跨越營改增”前后的工程承包的相關合同，必需科學的歸納收入和進項稅額二者之間的連續，防止出現重復征稅的狀況。

3.5 加大對財務人員的培訓力度，增強財務人員的專業素質

在營改增過程中，會計核算精準、治理結構完善的建筑企業更容易受益。營改增增加了建筑企業會計科目的復雜程度，尤其是應交稅費科目，變動很大。建筑企業的財務人員對增值稅的相關核算接觸較少，不夠熟練，因此，財會部門要根據營改增帶來的會計核算等的變化情況，及時調整崗位設置及人員安排，采用多種形式搞好財會人員的培訓。在日常工作中要規范賬務管理，增強會計核算的精準度。會計人員要快熟掌握營改增所帶來的會計賬務處理的變化，不斷提高專業素養。此外相對于營業稅，增值稅的征收管理更嚴格。財務人員要增加專業知識儲備，提高業務能力，要能夠熟練操作增值稅防偽稅控系統。

4 結束語

“營改增”是建筑業面臨的艱難任務，涉及到國家、地方政府、企業三方的共同利益。建筑施工企業要積極應對政策的實行，使營改增稅收政策能夠順利平穩過渡，將人工費、機械費、材料費等各方各面帶來的影響縮小到最小范圍，促進建筑業的發展。

[1]紀金蓮,張玉娟.“營改增”對建筑業的影響及對策研究[J].建筑經濟,2014(7):15～17.

[2]王梅.“營改增”對國有建筑企業的影響及對策研究[D].西南交通大學,2015.

[3]陳曉燕.淺析“營改增”對建筑業的影響及企業的應對策略[J].中國集體經濟,2015(16):80～81.