論會計實務中實質重于形式原則的運用

李楊王玨

【摘要】實質重于形式原則是會計信息質量要求的具體表現，是對企業財務會計報告中所提供高質量會計信息的基本規范，是使得財務會計報告中所提供的會計信息對投資者有用應具備的基本特征。實質重于形式的運用能夠提高會計信息質量，促使企業真實的反映企業財務狀況、經營成果和現金流量，為決策者作出正確決策提供真實、完整、可靠的信息依據。

【關鍵詞】會計信息質量 實質重于形式 會計信息使用者

一、實質重于形式原則概念的提出

實質重于形式原則（Substance Over Form Principle）是指企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量、報告，而不是按照交易或事項的法律形式作為會計核算的依據。也就是說在會計實際工作中，交易或事項的外在形式或人為形式并不能完全真實地反映其實質內容。所以會計信息要反映的交易或事項，必須根據其發生的實質判定，而不是參考它們的法律形式進行確認。企業發生的交易或者事項在大多數情況下的經濟實質和法律形式是一致的，但是有些特殊情況下會出現不一致的情況。

二、實質重于形式原則在會計核算中的應用

（一）企業按照簽訂的銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協議

售后回購，是指銷貨方在售出商品后，在一定的期間內，按照合同的有關規定又將其售出的商品購買回來的一種交易方式。收入滿足條件應符合以下條件：

1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.相關的經濟利益很可能流入企業；

5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

雖然從法律形式上售后回購實現了收入但是如果企業沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方或沒有滿足收入確認的其他條件，即使企業已將商品交付購貨方，銷售也沒有實現，不應當確認收入。通常情況下，以固定價格回購的售后回購屬于融資交易，是企業的一種融資行為，并不能將其確認為銷售收入。根據《企業會計準則第14號——收入》應用指南規定：采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。

（二）企業采用融資租賃方式租入的固定資產

雖然在法律形式上企業采用融資租賃方式租入的固定資產的所有權租賃期間仍然屬于租出人，但從經濟實質上看，融資租賃是承租方長期使用并取得經濟利益，能夠控制該項固定資產，同時承擔了與該資產所有權有關有風險。滿足資產卻確認條件。因此，承租企業應將融資租入資產作為一項固定資產入賬，同時確認相應的負債，并采用與自有應計提折舊資產相一致的折舊政策計提折舊。

（三）企業合理計提資產減值準備，反映企業資產真實狀況

應收賬款計提壞賬準備，是該原則的具體反映。根據實質重于形式原則及謹慎性原則，企業應當在期末分析各項應收賬款的收回可能性，對于預計產生的壞賬損失，計提壞賬準備。雖然有些欠債企業，應收賬款欠款時間較短，企業也沒有發生撤銷、破產的跡象。雖然從法律形式上看，欠債企業還存在，其所欠賬款完全可以收回，但從交易實質上欠債企業已經發生資不抵債，現金流量嚴重不足的現象，或因某些天災、人禍等造成停工，在可預見的未來會發生倒閉而在短時間內無法償付債務，債權企業也應確認壞賬損失，計提壞賬準備。

三、會計實際工作運用實質重于形式原則的對策建議

（一）會計從業人員應該掌握各項財會法規、制度

會計從業人員需初步掌握財務會計知識和技能，做到熟悉會計規章、制度并能按照執行有關會計法規和財務會計制度。目前，我國財政部基于實質重于形式這一原則的考慮相繼出臺了許多具體會計準則，如財政部對《企業會計準則第2號——長期股權投資》、《企業會計準則第33號——合并財務報表》進行了修訂，這就要求會計從業人員在實際工作中加強自身專業學習，將會計具體處理準則融入于工作中。

（二）會計從業人員應該提高會計實操能力

會計從業人員面臨著如何運用自身會計職業判斷，對會計業務進行恰當處理，對揭示的問題進行客觀、公允的處理。在實際工作中，有些交易或事項要求會計人員具備職業判斷、按照經濟實質進行賬務處理。因此，會計從業人員一方面要不斷提高自己的業務理論水平；另一方面要不斷研究會計工作中遇到的新情況、新問題，不斷提高自己的職業敏感能力。

四、結束語

總之，如果在會計實際工作中能夠將實質重于形式原則運用得合理，對于提高會計信息質量、規范企業財務會計核算行為是具有重大的促進作用的，也能確保企業的會計核算準確反映企業的財務狀況、經營成果、現金流量等情況，幫助企業建立完善的財務管理制度發揮著積極作用。因此，會計從業工作者對待日常的財務工作應該有做到：一是會計從業人員應該掌握、熟悉各項財會法規、制度，并且在實際的會計實務工作中堅持這些規章制度；二是會計從業人員應該提高會計實操能力，靈活運用實質重于形式原則，并且要注重參加相關提高實務處理能力的培訓，不斷讓自己充電，提高自己實務處理的綜合能力。只有將二者結合，才能做好日常的財務會計工作，提高會計信的息質量和準確性，促進我國會計行業的發展。

參考文獻

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