會計師事務所審計質量控制研究

徐 冉，程臘梅，楊 悅

(長春工業大學經濟管理學院，長春 130000)

會計師事務所審計質量控制研究

徐 冉，程臘梅，楊 悅

(長春工業大學經濟管理學院，長春 130000)

近年來，上市公司欺詐、會計師事務所出具不實審計報告的案件頻頻發生，這不僅使大眾對經會計師事務所審計后的財務信息的真實性產生懷疑，更使會計師事務所行業遭受巨大的信用危機。通過對影響事務所內部層面以及外部層面的審計質量控制因素進行研究，找出問題并提出對策。

會計師事務所；審計質量控制；研究

1 審計質量控制基本概述

1.1 審計質量基本概念

審計質量是指審計工作過程和結果的真實可信程度，包括審計結果和審計工作的質量。審計工作質量是審計的基礎，審計結果質量是審計工作質量的集中表現和最終體現。審計工作中，審計人員要關注和把握審計工作質量，財務報表則主要把握審計結果質量。

1.2 審計質量控制的基本概述

1.2.1 審計質量控制的基本概念

審計質量控制是指審計組織和人員為了保證審計質量、提高審計效率而制定和運用的各項政策和程序。審計質量控制是保證審計質量的重要途徑。

1.2.2 審計質量控制對會計師事務所的影響

審計質量是審計工作的生命，假如會計師事務所及注冊會計師發表審計報告，卻無法保證審計質量，這對上市公司、注冊會計師、會計師事務所、報表信息使用者，甚至審計行為本身，審計質量控制就毫無意義了，如何保證審計質量高于法律規定，成為審計工作中的重要部分，就要依靠本文所研究的審計質量控制。審計質量控制是保證審計準則得以實施的重要工具，也是有效的手段，是會計師事務所內部控制的核心，是會計師事務所生存發展的根本，是審計行業贏得社會信賴的重要舉措。會計師事務所想要在資本市場審計行業的競爭下獲得發展，必須提高審計質量控制，當事務所審計的上市公司財務信息符合實際，為報表信息使用者真正帶來決策分析數據時，才是審計工作的成功，這是會計師事務所事業發展的基石，也是審計行業發展的必由之路。

2 會計師事務所審計質量影響因素分析

2.1 內部因素

2.1.1 審計從業人員綜合素質

審計從業人員綜合素質主要分為三個方面：第一，業務勝任能力。會計師事務所由注冊會計師、未取得注冊會計師資格但是有工作經驗的審計人員、無經驗的審計人員組成，事務所人員流動性大，新人不斷涌入，為審計工作增加了難度。提升自己的業務能力，積極做到專業理論知識和實際經驗兩全，是審計人員的目標。第二，學習能力。近些年，會計制度發生較大變革，若無法與時俱進，學習最新的會計、審計、稅法政策，就沒有足夠的能力發現上市公司的重大錯報風險和舞弊行為，也就無法保證審計質量。第三，道德素質。作為審計工作的實施者，注冊會計師應盡自己最大努力，為報表使用者提出客觀公正的審計報告。

2.1.2 會計師事務所的規模制度

第一，會計師事務所的規模大小。規模較大的事務所更加吸引學歷高、經驗足的審計人員，對上市公司舞弊行為發現的概率大，且規模越大的事務所對本身聲譽重視程度越高，內部監管也更加嚴格，自然會提高審計質量。第二，會計師事務所內部質量控制制度。制度完善的事務所對審計工作要求高，復核階段恪守嚴格，會降低審計失誤的幾率，對審計結果的準確與否影響較大。第三，員工激勵制度。大部分事務所會采用業務收入和工資獎金掛鉤的激勵制度，一方面調動了員工的積極性，使其更加熱情地投入工作，但是，另一方面又存在個體分化嚴重，群體效應差的問題，導致部分注冊會計師選擇鋌而走險謀取利益。如何合理利用員工的激勵制度，使審計工作效果更好、效率更高，已成為會計師事務所重點關注的問題。

2.2 外部因素

2.2.1 被審計單位治理結構及內部控制

上市公司治理結構一般為四部分，即股東大會、董事會、監事會和獨立董事制度，健全治理結構及制度，發揮它們的作用，對被審計的信息有很大影響。內部控制是公司的核心，設立并完善內部控制制度，從管理層做起，認真遵守內控制度，才能使企業查缺補漏，不斷發展。有效的治理結構及內部控制制度可減少審計成本，同時提高審計質量。

2.2.2 財務壓力對企業的影響

企業不同的財務目標產生不同的財務壓力。要提升股價，讓股民積極購買公司股票，就容易產生虛增利潤、粉飾財務報表等舞弊行為；想為以后利潤上升做好鋪墊，就容易產生違法計提資產減值損失等舞弊行為；想要逃避稅收，就容易產生增加費用、減少利潤等舞弊行為。這些“包裝”降低了財務報表的真實性，增加了審計的風險，嚴重地影響了審計質量。

2.2.3 監管環境及市場審計環境

會計師事務所審計質量控制現狀中提到，我國注冊會計師監管部門很多，多頭監管、職能重疊交錯，權力分散，難以形成強有力的監督,導致監管效率不高。另外，審計環境的影響也值得重視。在市場上，被審計單位處于消費者地位，會計師事務所是以盈利為目的的，上市公司更愿意選擇有利于公司發展的會計師事務所出具審計報告，會計師事務所迫于生存壓力不得不接受更多的審計業務，其審計質量必然會受到影響。

3 提高我國會計師事務所審計質量的對策

3.1 提高審計人員的綜合素質

首先，會計師事務所在招收實習生時要有高質量的考核程序，保證其專業技能過關；其次，會計師事務所應每周或每月定期進行會計知識的更新與培訓，保證審計人員的審計方法和依據與時俱進，合理合法，簡單高效；再次，應定期考核他們的培訓效果，將其結果和獎金掛鉤，激發他們的學習熱情。

3.2 鼓勵各類型事務所做大做強

在市場發展和完善的過程中，會淘汰一些實力落后、發展緩慢的會計師事務所。會計師事務所的首要任務就是要找到自己的特點與長處，將其發揚光大，獲得更多客戶的信任，增強自己的實力。小型事務所應挖掘專項業務的優勢，將業務做精，并進一步拓展業務；中型事務所可以發展多元化服務，將自己推向行業的較高點；大型事務所不應局限于本國業務，向國際化、高端化、專業化發展，吸納更多優秀的專業人才，建立自己的品牌優勢。各類型的事務所同時向前邁進，將會推動市場的完善，事務所也會有更多的審計業務，不用再為生存而接受風險高、易發生舞弊現象的業務。

3.3 加強審計控制，降低審計風險

應增強監督在審計控制中的作用，完成審計底稿后，要由與審計項目組無直接利益關系的復核部門進行復核，最后交由事務所合伙人進行第三次復核，如果是分所的審計業務，還應交給總部的復核人員進行最后復核，方可發表審計結果，這才是對被審計公司、會計師事務所及其他財務報表使用者的負責態度。

3.4 完善相關法律，優化監管環境

要想優化監管環境，最重要的前提就是補充、修正相關的審計法律法規欠缺的部分，我國對審計方面法律法規的制定起步較晚，可以參考國際標準，對我國審計方面的法律法規進行修正、補充和完善，使會計師事務所及其審計人員在審計業務時做到有法可依、有法必依，同時，加強行業和事務所的自我約束，共同努力，建設一個公平、公正、公開的環境。

市場經濟環境受眾多因素影響，其中很多因素是事務所無法控制的，會計師事務所要做的就是提升能力，謹慎接受業務，愛惜自我榮譽，提升審計人員的整體素質，遵守審計質量控制制度，保證審計質量，只有這樣，才能促進審計市場有序、健康的發展。

[1] 林鶴芹.探析會計師事務所審計質量控制[J].中國經貿，2016，(11)：267-268.

[2] 辛海燕.內部審計特征與內部控制質量研究[J].經貿實踐，2015,(11)：323-324.

[3] 俞沛.淺議我國會計師事務所的質量控制[J].財經界(學術版)，2016,(06)：281-282.

[4] 杜虹.會計師事務所的質量控制探討[J].財經界(學術版)，2016,(21)：221-222.

Research on auditing quality control of certified public accountants

XU Ran, CHENG La-mei, YANG Yue

(School of Economics and Management, Changchun University of Technology, Changchun 130000, China)

In recent years, cases of fraud of listed companies and false reports have frequently occurred, which not only make the public doubt the authenticity of financial information, but also make accounting firm industry suffered huge credit crisis. Through the analysis of the impact of the audit quality control factors from internal and external aspects, the problems were found out and countermeasures were put forward.

Accounting firm; Audit quality control; Research

2017-05-20

徐冉(1996-)，女，本科學生。

F239.4

A

1674-8646(2017)13-0140-02