打破票據軟性門檻 鼓勵公益捐贈與社會組織發展

王名

中共十八大以來，黨和政府通過購買服務、稅收優惠等政策，推動社會組織大力發展，形成了公共服務社會化、社會治理創新的良好局面，社會組織發展進入了前所未有的歷史機遇期。隨著向社會組織購買公共服務在全國范圍內開展起來，體制機制不相適應等帶來的問題越來越多。在社會組織稅收優惠方面，雖然中央連續出臺了許多積極政策，但在落實方面由于票據等技術性門檻和軟性壁壘堅挺，使得社會組織尤其是大量民辦非企業單位和社會團體所應當享受的稅收優惠政策幾成一紙空文。

2008 年頒布的《企業所得稅法》及其實施條例規定：非營利組織的捐贈收入、會費收入、政府補助收入免稅。實踐中，能否免稅除法律規定的可以免稅外，還要有票據政策的支撐。如果一個組織可以正常申領和使用財政票據，則其獲得法律規定的免稅收入時可以開具相應的財政票據；如果一個組織不能正常申領和使用財政票據，即便其獲得了法律規定的免稅收入，也只能開具稅務發票。一般而言，每種財政票據都有一項專門的政策，規定哪些組織獲得哪些收入時可以申領和使用相應的財政票據。在公益事業捐贈票據方面，財政部出臺了《公益事業捐贈票據使用管理暫行辦法》，規定各級人民政府及其部門、公益性事業單位、公益性社會團體及其他公益性組織按照自愿、無償的原則，依法接受并用于救災、濟貧、助殘、教育、科學、文化、衛生、體育、環保、社會公共設施建設等公益事業的捐贈財物時，應當向提供捐贈的自然人、法人和其他組織開具公益事業捐贈票據。捐贈票據分別由財政部或省、自治區、直轄市人民政府財政部門（以下簡稱省級政府財政部門）統一印制，并套印全國統一式樣的財政票據監制章。捐贈票據實行憑證領購、分次限量、核舊購新的領購制度。

由于各地財政部門對這一辦法的理解不同，政策執行不統一，個別地方甚至出臺了限制非營利組織申領捐贈票據的“土政策”，導致除獲得公益捐贈稅前扣除資格的少量社會組織（主要是基金會和慈善會）外，大部分社會組織（包括絕大部分社會團體和民辦非企業單位以及少量基金會）即便獲得了捐贈收入也不能免稅。據了解，除在民政部登記的社會組織，以及在北京、天津、深圳、鄭州等少數幾個地方登記的社會組織之外，其他各地各級民政部門登記的社會組織都不能正常申領和使用捐贈票據。這就導致出現以下問題：一是獲得捐贈收入的社會組織無法正常申領公益事業捐贈票據，增加了這些組織的稅收負擔；二是公益事業捐贈票據跨地區使用存在一些問題。據社會組織反映，在發生自然災害的救助和災后重建過程中，社會組織往往需要跨地區接受社會捐贈和開展公益項目，由于一些省份不認可其他省市開具的捐贈票據，導致持異地開具的捐贈票據在本地稅務部門不能進行抵扣。鑒于上述情況，為了更好地落實稅收政策，培育社會組織，建議打破票據軟性門檻，鼓勵公益捐贈并推動社會組織發展。具體建議如下：

一、加強政策間銜接，明確稅收優惠范圍

財政部《關于印發〈公益事業捐贈票據使用管理暫行辦法〉的通知》第七條規定，下列按照自愿和無償原則依法接受捐贈的行為應當開具捐贈票據：一是各級人民政府及其部門在發生自然災害時或者應捐贈人要求接受的捐贈；二是公益性事業單位接受用于公益事業的捐贈；三是公益性社會團體接受用于公益事業的捐贈；四是其他公益性組織接受用于公益事業的捐贈；五是財政部門認定的其他行為。其中，第三項中的“公益性社會團體”對應于按照財稅[2008]160 號文件規定，通過財政、稅務、民政三部門聯合認定的基金會和公益性社會團體。對于第四項中的“其他公益性組織”，文件未進行明確規定。這就導致各地在執行該政策的過程中，對未獲得公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體、基金會和民辦非企業單位，在接受其他單位或個人的公益性捐贈時無法獲得公益事業捐贈票據，從而無法按照財稅[2009]122 號文件的規定享受免稅待遇。建議財政部和民政部協同政策，明確稅收優惠范圍。

二、統一公益性認定標準，簡化認定程序，加強部門合作

統一現行法律法規中各個部門關于公益性組織（含非營利組織）的規定及認定標準，指定其中一個部門或建立部門間的聯席制度，統一負責公益性組織資格認定工作。

簡化公益性認定程序。建議財政部會同民政部專門下發文件，明確“其他公益性組織”的范圍和其申領公益事業捐贈票據的程序，即在民政部門依法登記的社會團體、基金會和民辦非企業單位（出資辦學要求取得合理回報的民辦學校除外），可以持登記證書復印件、章程、捐贈協議申領捐贈票據。同時，強調捐贈票據的跨省市互認。

三、加強監督，建立針對公益性組織的稅務登記制度

公益性組織在登記設立的同時必須進行稅務登記，并在獲得稅收優惠資格后在民政、稅務、財政、審計等部門的征管系統中增加公益性組織標識，各個部門在此基礎上實施分類申報和檢查管理制度，通過稅務登記制度加強對社會組織行為的監督。