中小企業會計信息失真原因及防范對策

李曉爽

[摘 要] 目前我國企業會計信息失真問題較為嚴重，特別是中小企業普遍存在這一問題。中小企業會計信息失真會造成國有資產的流失，限制其國際化經營發展，損害公眾利益以及有損企業會計隊伍形象。針對中小企業會計信息失真的原因，包括會計工作人員綜合素質不高，會計基礎工作薄弱，內部監督不夠完善和經營者受到利益的驅使，提出了防范中小企業會計信息失真的對策：對中小企業實行會計委派或代理記賬制，適當限制會計政策的自由選擇，加強政府部門、審計部門的監督，推動中小企業建立完善的內控制度。

[關鍵詞] 中小企業；會計信息失真；防范對策

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

前言

會計信息不僅是企業制定和調整決策的重要依據，也是投資者了解企業狀況、確定投資行為的主要途徑。然而，目前我國企業會計信息失真問題較為嚴重，特別是中小企業普遍存在這一問題。會計信息失真不僅有損企業形象，也給投資者利益和國有資產帶來了損失，還擾亂了正常的市場秩序，必須采取有效措施防范和治理會計信息失真這一難題。本文通過分析中小企業會計信息失真原因，并提出了相關防范對策，期望能給此類課題研究者以啟發。

一、中小企業會計信息失真的現象

會計信息失真是大多數中小企業普遍存在的問題，其表現形式主要有以下幾點：

（一）原始記錄失真

原始記錄失真是指原始記錄填寫不規范、不準確或者偽造原始記錄，致使所記錄的會計活動與真實情況不一致的現象。導致原始記錄失真的原因主要有兩點：一是會計人員疏忽大意或者素質不高，原始記錄填寫錯誤，如會計科目填寫錯誤、數額填寫不正確等。二是原始記錄造假。為加大成本，達到避稅的目的，企業會對原始記錄進行造假，如虛開發票等。有時企業為了上市或者融資需求，也會選擇對原始記錄進行造假，虛增收入和利潤，美化賬面數據，以欺詐投資者。

（二）財務賬目管理混亂

財務賬面管理混亂是很多中小企業經常遇到的比較頭疼的難題。造成中小企業財務賬面管理混亂的原因，一方面，企業會計人員素質不高，對于會計有關法律法規不熟悉，對于會計原理運用不熟練，致使會計科目填寫錯誤、借貸填寫顛倒等。另一方面，中小企業財務制度普遍不健全，很多收入和支出沒有如實反映到會計賬目上來，造成財務數據混亂，收入支出不對等。

（三）會計報表虛假

會計報表是最能直觀反映企業生產經營狀況的財務數據。然而很多中小企業會計報表存在水分，企業管理者隨意操縱會計人員更改會計報表，調高或降低收入，濫用會計估計等，會計報表不僅不能如實反映企業正常生產經營活動，而且嚴重誤導了投資者和有關合作機構等財務報表使用者，淪為了企業以此獲取不正當利益的工具，自然失去了參考價值。

（四）收入、成本及資產數據失真

一是收入失真。收入失真主要是人為調節收入，虛列收入。二是成本費用不實。企業成本費用不實主要被用來避稅，很多與生產經營無關的活動被列入成本，致使成本增加，利潤減少，從而盡可能減少上繳稅收。三是資產不實。中小企業不按照會計準則規定的方式進行核算，致使固定資產游離于賬面之外，發生壞賬也沒有計提準備金，造成賬實不符。

二、中小企業會計信息失真的類型

（一）無意失真

無意失真是指由于會計人員的粗心大意或者對于會計有關準則把握不準造成的會計信息失真。一般情況下，無意失真的實施主體是會計人員，而且無意失真通常不是會計人員主觀意志造成的，與會計人員綜合素質不高有很大關聯，且有一定的偶然性，造成的危害也沒有那么大。

（二）故意失真

故意失真是指為非法獲取某種利益而故意的有選擇性的對會計信息進行造假。故意失真的實施主體不僅是會計人員，更有可能是企業經營者或決策者，故意失真帶來的危害較大，不僅損害了公眾利益，誤導了企業投資者的判斷，而且嚴重損害了國家和社會利益，造成國有資產流失，稅收下降。

三、中小企業會計信息失真的危害

中小企業會計信息失真危害極大，從社會層面看，不僅造成了國有資產的大量流失，而且損害了公眾利益。從企業本身來看，雖然中小企業能從中獲益，但這種利益是暫時的，長久來看會降低企業公信度和影響力，也不利于企業未來國際化經營發展。

（一）造成國有資產的流失

一方面，會計信息失真傳遞出錯誤的信號，對國家財政收支預算安排進行誤導，致使國家財政投入不能做到有的放矢，從而投放到最需要的區域。另一方面，會計信息失真導致中小企業偷稅漏稅現象發生，這種非法逐利現象具有很強的模仿性和從眾性，容易引起中小企業間的互相攀比，最終導致依法納稅的企業越來越少，減少了國家稅收來源，造成了國有資產的流失。

（二）限制其國際化經營發展

企業要想加快“走出去”步伐，真正與國際接軌，規范完善的財務制度、真實可靠的會計信息必不可少。但目前看來，大多數中小企業距此目標相去甚遠。特別是與歐美國家中小企業相比，我國中小企業財務規范方面存在很大的差距。未來我國中小企業要想實現國際化經營發展，真正符合國際化的財務要求標準，需要走的路還很長。

（三）損害公眾利益

會計信息是投資者是否決定對企業投資的重要參考。虛假的會計信息會誤導會計信息使用者的判斷，給投資者造成了損失。特別是對于在證券市場上市或者在新三板市場掛牌的中小企業來說，投資者群體范圍更廣，損害的可能是廣大股民的切身利益。不僅如此，企業對會計信息進行造假，通過非法手段截留收入、私設小金庫等，還損害了廣大企業職工的利益。

（四）有損企業會計隊伍形象

虛假的會計信息不僅抹黑了企業形象，也影響了企業會計人員的聲譽。會計準則和會計規章制度應該是會計人員嚴格遵循的依據，很多會計人員奉為圭臬，然而很多時候會計人員沒有獨立權和決定權，有時迫于企業管理者的壓力，不得不違背自己的意愿篡改會計數據，會計人員為企業背黑鍋的也不乏少數，這也嚴重打擊了會計人員的工作積極性。

四、中小企業會計信息失真的成因

導致中小企業會計信息失真的原因是多方面的，既有主觀方面，也有客觀方面，既有企業自身的原因，也有國家、社會層面的原因。具體分析來看：

（一）會計工作人員綜合素質不高

中小企業受規模限制，首先考慮的是如何降成本、擴規模、增效益，因此企業管理者往往重經營輕管理，對于會計機構和會計人員要求不高，既沒有設立專門的會計機構，加強會計人員人才隊伍建設，在會計人員招聘和選擇上，也要求不高，很多會計人員兼職生產經營人員，沒有獲得從業資格，甚至沒有什么從業經驗，僅滿足于日常的記賬等基本會計活動。有的會計人員不注重加強學習，知識陳舊，不能應對新形勢下企業經營管理要求。

（二）會計基礎工作薄弱

會計基礎工作薄弱也是導致會計信息失真的重要因素。除了會計人員素質不高之外，企業對會計基礎工作不夠重視，財務制度不健全，對于財務規章制度執行不嚴也是會計基礎工作薄弱的具體體現。很多企業存在賬目混亂，會計憑證造假、會計檔案保存不完善等。會計制度不完善，沒有按照會計法律法規建立完善的會計制度，按時編制財務報告，財務數據填寫隨意，財務報表造假、臺前臺后兩套表等現象也屢見不鮮。

（三）內部監督不夠完善

內部監督是企業會計監督體系中的重要組成部分。要想完善企業會計監督，推動會計工作正常運行，企業內部監督必不可少。然而很多中小企業內部監督機制不夠完善，突出表現在內控制度不完善，按照會計相關法律法規規定，為加強會計監督，企業應設立會計復核崗位，然而很多中小民營企業均沒有設立，有的企業財務人員只有一名，會計兼職出納；會計人員普遍沒有獨立自主權，受制于企業管理者，弱化了會計監督職責。

（四）經營者受到利益的驅使

應該說，中小企業會計信息質量的高低，很大程度上取決于企業經營管理者的會計理念和意識。如果企業管理者越重視會計工作，嚴格按照會計準則和有關規章制度經營企業，那么企業會計信息質量就越高。反之則越低。但現實情況是，中小企業逐利意識較濃，為了追求利益最大化，不惜篡改會計信息，會計信息失真現象比比皆是。很多中小企業管理者有“家長式”作風，一個人說了算，喜歡干預財務數據，為了自身利益和數據漂亮，不惜操縱財務人員造假，會計監督形同虛設，也給企業造成了負面影響。而且，目前國家對于會計信息失真的處罰力度失之于寬，失之于松，客觀上也助長了企業經營者的非法逐利行為。

五、中小企業會計信息失真的防范對策

中小企業會計信息失真現象由來已久，且已成為制約中小企業長久發展的難題。防范和治理會計信息失真現象，不是企業自身和單個部門的職責，也不僅僅是政府一方的責任，應多管齊下，調動全社會的力量，切實防范和治理中小企業會計信息失真現象。

（一）對中小企業實行會計委派或代理記賬制

會計委派是企業投資者或者主管部門挑選指派會計人員對企業進行會計監督的行為。會計委派在西方國家比較盛行。代理記賬是企業將其記賬、報賬等會計活動委托給第三方中介機構的會計行為。無論是會計委派還是代理記賬，都是為了保持會計核算活動的相對獨立性，從而保證會計信息的真實可靠。對于中小企業來說，實施會計委派或代理記賬制，一方面有助于降低企業會計人員綜合素質不高、會計基礎工作薄弱帶來的不利影響，另一方面可以減少企業管理者對會計活動的干預，確保會計監督的有效性和會計信息的真實性，增加企業的對外形象。然而實施會計委派或代理記賬制，由于降低了企業非法獲利的可能性，不可避免地引起企業的抵觸，對于中介機構委派的會計不予配合。因此，要加大對會計委派和代理記賬制的宣傳力度，在政策和信貸方面優先支持實施會計委派或代理記賬制的中小企業，并予以正面引導，鼓勵中小企業主動接受這一會計監督機制。

（二）適當限制會計政策的自由選擇

會計政策的自由選擇，對于規范企業會計行為，促使企業靈活選擇適合企業發展的會計處理行為，具有積極作用。因此保障會計政策的自由選擇，是必要的。然而目前越來越多的中小企業將這種自由選擇，演變成了獲取不正當收益的手段，降低了會計信息的真實性。如為追逐利潤，將固定資產折舊政策變更；為降低稅收，提前計提壞賬準備金等。這些會計政策的自由選擇，造成的危害是多方面的。一方面導致會計信息不能真正反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，影響了投資者的判斷，另一方面也造成了國有資產的大量流失。因此，要適當限制會計政策的自由選擇，降低因會計政策的選擇自由性而造成的會計信息失真現象，減少國有資產流失。當然，也不能因噎廢食，完全限制了企業的自由選擇權，影響了企業的正常生產經營活動，而是要判斷好會計準則的適用情況，把握好度，統籌做好會計準則的靈活性與統一性，確保會計政策選擇的合理有效。

（三）加強政府部門、審計部門的監督

會計監督是確保會計信息質量的有效途徑。會計監督分為外部監督和內部監督。外部監督主要通過政府主管部門、審計機構和社會監督來實現。外部監督可以彌補企業內部監督不足的缺陷，有效保障企業會計信息質量。因此，一方面，要加強財政、稅務、工商、審計等政府有關部門的監督檢查，定期或不定期到企業開展監督檢查，對于會計信息造假的企業，加大處罰力度，同時要加強部門間的協作，杜絕推諉扯皮現象，織密監督網，形成廣覆蓋、無死角的監督體系。另一方面，要強化社會監督。充分發揮投資者、媒體和社會群眾的力量，形成監督的合力。樹立懲惡揚善的良好導向，對于誠實守信、會計信息真實可靠的企業，進行大力宣傳和表彰，金融信貸部門優先給予支持；對于弄虛作假的企業，輿論和媒體給予曝光，并列入誠信黑名單，使其不敢造假、不想造假，營造良好的誠信環境。

（四）推動中小企業建立完善的內控制度

除了外部監督外，中小企業更要從內部入手，強化內部監督，完善內部制度，增強提高會計信息質量的主動性和積極性。一是要建立健全會計機構。企業要設立專門的會計機構，配齊配強會計人員隊伍。在會計人員招聘和選擇上，要提高標準，企業會計人員應具有會計從業資格，并具備一定的會計核算經驗。要注重對會計人員的培訓，提高其知識更新能力，以適應新形勢下對于會計人員的要求，提高會計人員綜合素質。二是健全企業內部財務規章制度。建立企業內部監督和審計制度，嚴格財務制度執行力度，明確會計人員分工，強化會計人員監督職責，規范企業生產經營行為。會計人員之間既要團結協作，又要互相監督，避免因會計人員違規為自己謀取利益而給企業帶來重大損失。三是賦予會計人員相對的獨立權。企業管理者應正確認識會計監督的重要意義，主動接受監督，賦予會計人員應有的獨立權，不隨意干預會計活動，不謀取非法利益。此外，企業還應注重培養會計人員的職業素養，重視會計人員在企業生產經營和會計監督中的作用，加強與其思想交流，定期聽取對企業發展的意見建議，不斷規范企業經營活動，以增強會計人員對企業的認同感。

六、結語

會計信息作用對于企業來說至關重要，其質量高低不僅代表著企業的對外形象，而且關系到企業未來的發展，能否在國際市場立足。企業會計信息對于國家財政收支預算安排也具有很高的參考價值。然而，目前我國中小企業會計信息普遍存在質量不高的現象。究其原因，既有企業自身內控不嚴、會計工作基礎薄弱等原因，也有國家和社會監督不到位、處罰力度不大等方面原因，必須引起高度重視。防范和治理會計信息失真現象，非一日之功，需要多方發力、綜合施策，調動全社會的力量，共同參與進來，如此才能在全社會樹立良好的氛圍和導向，確保中小企業會計信息真實可靠。本文通過分析中小企業會計信息失真原因，并提出了相關防范對策，期望能給此類課題研究者以啟發。

[參 考 文 獻]

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[責任編輯：高萌]