行政事業單位財政預算與財務管理協同發展研究

董傳宇

[摘 要] 行政事業單位的預算執行是財務管理中重要的一環，財務管理又是財政預算能否實現預期目標的關鍵手段。當前，行政事業單位普遍存在財政預算不科學、使用效率低下、缺乏績效考核科學指標等問題。行政事業單位財政預算編定、執行、監督和考核的財務管理部門則成為財政效力能否充分發揮的關鍵。行政事業單位應通過提升財務人員對預算的重要性認識，遵循科學的預算制度，實施動態預算管理機制，建立完善的考評激勵機制，加強預算監督機制，促進財務人員加強學習等措施，以此來實現預算與財務管理協同發展。

[關鍵詞] 行政事業單位；財政預算；財務管理；問題；對策

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B

一、相關概念和功能

（一）行政事業單位財政預算

行政事業單位預算是指行政事業單位根據發展計劃和任務編制的年度財務收支計劃，是行政事業單位財務工作的基本依據，它反映了一個會計年度財務收支的規模。行政事業單位在對預算執行的過程中主要關注的就是資金，財務管理的核心就在于資金活動。資金活動主要由資金的收入和支出兩條線組成，因此，行政事業單位預算由收入預算和支出預算組成。通過對兩條線的嚴格把控，一方面做到厲行節約的原則，另一方面做到發揮財政資金的最大使用效益。

（二）行政事業單位財務管理

行政事業單位的主要財務管理工作的內容就是對有關資金進行預算、統籌以及分配使用。行政事業單位財務管理的目標主要是執行國家有關財經法規，量入為出，厲行節約，降低行政事業成本，提高資金使用效益。在保證單位正常運行的同時，還必須做到定期編制財務報表，客觀反映預算執行的情況，通過對相關數據進行財務分析，為單位以及其他行政事業單位統籌安排、宏觀調控提供證據。

二、當前我國財政預算存在的問題

預算編制是執行預算的基礎，同時也是行政事業單位從事各類業務活動的出發點，所以，行政事業單位的預算編制應該是一項認真、嚴密、來不得半點馬虎的工作。但是，我國大多數行政事業單位的預算編制還存在很多問題。在實際運行過程中，由于預算和執行的割裂和監管制度不健全等原因，財政預算往往未能達到預期效果。

（一）財政預算編制調研論證不足

行政事業單位進行財政預算基本是按照上一年預算內容按部就班，更沒有充分地結合當前和未來年度實際需要進行科學編制。這也是財政預算不能夠符合實際需要，發揮與時俱進效用的主要原因，往往造成重復建設或財政預算缺位現象。

（二）預算內容脫離實際且不夠細化

要做好全面預算管理，就必須做到具體細化到每個人、每分錢、每個環節。而實際上，預算編制沒有建立在客觀的基礎上。但很多行政事業單位僅僅以歷史數據為基礎，不考慮未來情況，這樣編制出來的預算缺乏可靠性，要不預算過高難以完成，要不預算過低難以發揮應有的作用。行政事業單位未能有效調動各職能部門預算資金使用者積極參與預算編制，財務部門幾乎成為預算編制的唯一制定者，直接導致預算內容與實際需要情況發生脫節。另外，多數的財政預算也僅明確了資金使用方向，很少有相應的預算編制具體項目和詳細說明，這些給預算高效執行留下隱患。

（三）財政預算執行不到位

預算管理缺乏控制是行政事業單位普遍存在的問題，存在于財務預算的全過程，影響到財務預算體系的編制、執行以及核算工作。很多行政事業單位只注重財政預算申請，一旦資金審批到賬后并不能嚴格對照預算執行，而是千方百計把財政資金挪用到當前急需或易于提高政績的項目上，重預算輕執行現象十分普遍。這些現象的本質是缺乏預算控制和監督機制，預算約束力大打折扣。

（四）預算編制的參與程度低

很多行政事業單位只有財務部門參與預算編制，也不充分征求其他部門意見，對其他部門的實際情況卻沒有充分的考慮，憑感覺和印象編制，從而引起預算編制方案與單位其他部門的的實際情況存在較大的偏差。另外，由于行政事業單位在規范化的管理制度措施上還很缺乏，導致在執行預算時，各部門經常會出現多報多用、少報補報以及挪用預算的情況，這也使得預算編制方案與實際情況有較大出入，給單位內部的財務風險管理帶來了混亂。

（五）內部控制意識淡薄

良好的內部控制觀念是內部控制規范得到有效運行的基本前提，是確保單位內部控制得以健全實施的重要保證。但目前很多行政事業單位領導和職工對內部控制制度規范的重要性的認識還不夠，內控意識弱，重發展、輕控制，對內部控制常識缺乏了解，甚至把它看成僅是財務部門的事請，與自己沒有關系，認為反正有財政部門把關，以無所謂的態度對待，導致很多單位的內部控制制度環境薄弱，內控意識相對淡薄。

（六）預算績效考核制度不健全

目前在行政事業單位中一直運用著一年一算的預算管理方法，為了每年能交出漂亮的數據，往往會出現一些虛假數據，不利于國家的宏觀調控。

首先，財政預算績效考核的對象比較抽象，不同于企業績效考核，考核指標不能科學明確，很多單位預算績效不能完全通過量化來體現。其次，財政預算管理部門對預算執行情況監管缺乏科學有效的手段，實施深入細致的監管所以話費的成本相對較高。再次，財政資金使用單位自身對資金使用情況缺乏自我分析和考核意識，也很難實施有效的自我考核制度。正是因為績效考核制度不健全，預算部門在制定預算時在責任意識上就會產生懈怠心理，大大削弱了預算應有的功能。

基于以上原因，這就要求財政預算和執行始終要對照統一，互為因果。財政預算和執行等所有內容基本都是通過行政事業單位財務管理部門來實施，這就要求財政預算與財務管理一體化協同發展，建立一系列的激勵和監管機制。

三、財政預算與財務管理協同發展措施

（一）提升財務人員對預算的重要性認識

雖然行政事業單位財務管理人員按照崗位職責如期制定財政預算，但是并沒有從未來預算資金如何管理和績效提升等方面出發。所以，要提高預算管理水平和績效，首先要加強財務管理人員責任意識和管理意識、轉變觀念，建立自我控制、自我約束、自我發展的良好機制和有效辦法；其次要強化事業單位預算管理，能從總體上提高效益、優化財政資源配置。只有從思想認識上具有強烈的責任感和榮譽感，財務工作人員才能給主動細致地去完成預算前的準備工作和預算后的執行工作。

（二）遵循科學的預算制度

首先是遵循先有預算、后有支出、無預算不支出的原則，編制好預算，執行好預算。預算制定過程中，預算部門要加強與各部門溝通論證預算資金用途和數量，并同時提出具體的績效考核辦法，從而遏制預算執行中推諉現象，以確保預算目標的實現。其次是各行政事業單位要實事求是，根據自身的發展做好規劃，落實好本年度的主要工作任務；做好規劃。再次是就是要做好落實工作，按照規定盡早開展項目的論證、采購的報批工作，便于規劃資金的調度使用，提高預算的執行率。

（三）實施動態預算管理機制

由于涉及的人員編制、工資、資產以及債務等都是動態變化的，為了使得預算依據的數據更加及時有效，行政事業單位要建立起動態的數據庫，可以通過后臺操作對相關的基本數據和項目數據進行修改。例如涉及到的一些基本數據為了滿足數據要求可以設定半年更新一次，而對于一些當年專項項目資金和工作重點安排的項目數據可以設定一年一更新。

（四）建立完善的考評激勵機制

首先，要加強預算執行的管理。財務人員應嚴格履行《預算法》、《會計法》賦予的職責，按照上級批復的預算嚴格執行。對沒有列入預算和上級未批復的項目不收工、不結算。年終按要求編制財務決算。年終財務決算作為單位年度預算執行的最終結果必須符合法律、行政法規的要求，做到收支數額準確、內容完整、報送及時。要建立預算執行崗位責任制在對預算層層分解執行的過程中，明確責任中心，將預算執行過程中出現問題的責任落實到個人。

其次，預算執行完畢后，要對執行的結果進行分析和評價，也就是預算的考評，要找出執行中出現的問題，并分析出現問題的原因，為下一輪的編制提供依據與參考。預算的考評是對上一環節的總結，又是下一環節的開始，起著承上啟下的作用。

最后，對預算工作能夠合理、高效地完成的部門，應當給予相應的激勵措施，使責、權、利有機地統一起來，充分調動員工的積極性。

（五）加強預算監督機制

要使事業單位的預算能有效地貫徹執行，離不開預算的監督與考核。對預算的監督主要是指對資金使用情況的監督。對單位預算執行過程的監督除了要依靠單位的財務部門外，還要讓本單位的審計等業務部門也參與進來。財務監督應該是最有效、最直接的監督。但是，由于財務人員是單位的一員，受各方面的影響，很難保證自身的獨立性，對于預算執行的各方面很難做到監督到位。因此，各級審計監督對預算管理各個環節的監督顯得尤為重要。審計監督應從對預算編制、對預算執行等方面進行。

（六）促進財務人員加強學習

面對新形式新要求的挑戰，財務人員只有通過不斷的學習充電，豐富自己的知識才能適應改革前進的步伐。首先要從意識著手，要從根本上肅清以往散漫的態度，從意識上重視預算管理，做到依法理財意識和改革創新意識。其次就是處理好四種關系：處理好內部管理與外部要求的關系；處理好業務工作與財務管理的關系，強調支出要求與績效管理；處理好發展規劃與當期預算的關系；處理好臨時工作與經常工作的關系。再者就是增強自身的政治敏感性和時間敏感性，讓每位財務人員明白預算不僅僅是漂亮的進一步提高預算的科學化和精細化水平，強化預算績效管理和執行的約束力。

[參 考 文 獻]

[1]王宇軒.論行政事業單位資產管理與預算管理的結合[J].東岳論叢，2009（2）

[2]董涵.行政事業單位部門預算改革與會計核算的協調[J].忻州師范學院學報，2011（2）

[3]張耀強，張振敏.對行政事業單位內部控制的思考[J].內蒙古統計，2009（5）

[4]王秀芝.淺談行政事業單位專項資金管理[J].勞動保障世界（理論版），2011（3）

[責任編輯：潘洪志]