論會計與稅法差異的協調

◆關 蕾

論會計與稅法差異的協調

◆關 蕾

當前我國社會的市場經濟體制受到全球化經濟發展的不斷沖擊，也導致會計與稅法也在根據其自身的發展方向與目標不斷的進行改革與調整。即使會計和稅法間有著十分密切的聯系，但其制定的規則與應用的目標是不同的，并且其是對于不同的對象起著一定的規范作用，就導致其之間存在著較大的差異性。對會計和稅法間的差異進行協調，也已經成為當前市場經濟的發展的主要問題

會計；稅法；差異與協調

長期以來，會計界對于會計和稅法間的差異都十分的關注。在我國會計改革與稅制改革的持續深化的背景下，其之間具有的差異所造成的影響也正在持續的擴大，對于我國當前社會經濟發展造成了不良的影響。因此本文要對會計和吹罰之間的差異現象及原因進行充分的分析，并對差異的存在合理性進行闡釋，同時又提出了進行協調的重要策略。

一、會計和稅法產生差異的直接原因

導致會計和稅法間產生差異的因素較多，不僅僅是制度因素，盈余操縱同樣會對其造成一定的影響。其中盈余操縱因素所導致的會稅差異有著一定的人為因素，所以在此不進行研討。本文主要討論的是制度因素所導致的會計與稅務間的差異情況，具體如下文所述：

（一）基于應計基礎差異導致的不同之處。新實行的企業會計準則中對相關內容進行了明確地規定，也就是說權責發生制作是能夠進行會計確認與計量、報告的基礎性條件，對于當期確定實現的收入與已經發生國的費用，在款項收付與否的情況下，都要視作當期的收入與費用進行有效的處理。特別是對于工業企業而言，對于收入的確認，也表明了其實質員高于形式的基本性原則，企業的商品所有權所承擔的風險與報酬都實現了轉移，才能夠對收入進行確認。此外，企業獲得交易所產生的經濟利益的情況，是對于收入確認實質性結果的有效提升。但是在稅法中有關收入確認的規定則是形式高于實質的，也就是說對于稅收征繳，要對國家需求及納稅人的實際情況進行充分的考慮，從而確保稅收征管效率的有效提升，使國家稅收可以完成入庫。

（二）計量屬性之間存在差異。在稅法中，通常使用歷史成本計量的屬性，其對于公允價值計量屬性的應用范圍比較小，會計準則的應用范圍則較大。所以，其在多個方面都會存在暫時性的差異。比如在使用分期付款進行固定資產的購買過程中，將無形資產與融資租入固定資產的情況下，還有就是在金融資產的入賬價值進行確定時等等。

（三）稅收優惠與扣除項目標準間的差異。在稅收時所產生的優惠政策會導致會計和稅收間出現較大的差異。比如，企業的股息與紅利等多種權益性的投資收益，需要依法進行所得稅的繳納。但居民企業在向其他的居民企業進行投資時，其不需要企業所得稅的繳納。而會計上則是當做收益在利潤總額中進行計算的，但稅法上則不能夠當做應稅所得的，就像國債利息的收入等。此外，因為其進行扣除的項目標準之間也是不同的，這就會導致會計和稅收間產生一定的差異。比如，企業所得稅法中有明確的規定，非金融性質的企業在其生產經營過程中，若有向非金融企業借款所導致的利息支出,在不超出金融業的同期同類的貸款利率計算的數額的情況下，則其部分利息能夠進行消除。但是新實行的企業會計準中卻沒有對其產生限制。再者，企業在生產經營過程中還會產生業務招待費、廣告費以及業務宣傳費等多方面的支出，企業所得稅法與會計準則間同樣存在著差異。

二、對會計和稅法差異進行協調的重要原因

（一）其差異對稅務工作進行造成影響。在具體的生活過程中，稅務部門使用的是查賬收稅的形式，所以若在會計核算的過程中，其所使用的計算標準和稅法相規定的計算標準有著較大的差異，這就導致稅務人員要將企業的會計信息根據稅法中的規定方式進行調整。并且由于會計信息數據是十分復雜的，不僅增加了稅務人員的工作量，也對稅收工作的效率產生了嚴重的影響。

（二）使企業繳稅計算的難度增加。近些年來，國家按照社會經濟發展的客觀情況在對會計制度與稅收制度不斷的進行改革與調整，也導致其兩者間的差異不斷增加，所以企業也要在兩種不同的計算標準與方法見進行持續性的換算，也直接致使企業進行繳稅計算有著極大的難度，降低了企業的工作效率與指令。

（三）企業有可能操縱盈余。當前國家對于操作盈余的行為有著嚴格的規定，并且也出臺了大量嚴格的政策對企業利潤操縱的行為進行了嚴格的控制，有效的降低了其操作盈余的可能性，也對企業的行為進行了有效的規范，使得企業會計信息具有著良好的真實性與可靠性。但在進行實際的會計信息的處理過程中，還是有企業的會計人員會進行職業性的判斷，導致企業進行操縱盈余還是存在可能性的，這樣會對稅務人員進行增稅時的準確性造成影響，并對稅務工作有效展開產生嚴重的不良影響。

三、會計與稅法差異的良好協調

（一）協調其資產。在資產的協調過程中，資產減值具有著重要的作用。因此會計則會對資產減值問題慎重的考慮，并對可能出現風險與損失進行準確的評估，從而促使企業對真實的資產情況進行有效的掌握。稅法中對于企業的所產生的損失也有相關規定，要出其在稅前進行扣除，反之就不能夠進行扣除。市場的發展還存在著極大的不確定性，導致稅法無法依照規定實行準備金的提取比例。這樣的背景下，就要求企業要能夠在會計核算的過程中，嚴格執行會計制度的相關要求進行納稅，一旦出現規定的不一致，要能夠實現協調。

（二）協調其收入。在進行收入協調的過程中，銷售的收入與勞務的收入同時是極為重要的。在進行銷售時，銷售合同中會明確寫明，購貨方是有著退貨的權力的，但是銷售方在進行銷售的過程中，卻不能對退貨情況充分的考慮，所以要依照其實際的情況實現良好的調整。并且還要對可能無法實現回收的貨款進行考慮，在出現此類情況時，就不能認定為收入的實現。另外在進行勞務收入的計算過程中，當前已經產生的勞務成本能夠在會計中實現補償的要進行有效的記錄。而若預計不能夠得到有效的補償，就應該依照其實際所獲得補償勞務成本對收入進行確認。

（三）對會計和稅法差異的協調性進行理論探討。隨著社會對于會計和稅法差異問題的逐漸重視，會計與稅法也正在進行著分離性的研究，但是理論界卻往往忽視了對于其協調性的有效研究。在理論層面對其進行協調，則是要求要對會計與稅法間的區別與聯系進行正確的認識，從而對其分離及統一的度進行有效的劃分，避免出現極端問題的出現，對于市場經濟的發展產生嚴重的影響。同時也不能由于其兩者間的緊密聯系忽視其之間所存在的差異，回歸到稅會合一的傳統模式下，這是不符合當代社會發展的要求的。所以就要對會計和稅法間的目標、模式與原則等多方面的理論研究進行充分的協調，為實際工作提供良好的理論基礎。

總結

綜上所述，受市場經濟體制的直接性影響，導致當前會計與稅法之間也存在著較大的差異性，不僅僅是名稱不同，其基本前提、制定目的、主體與遵守原則之間都是不一致的，這就導致此差異性對于稅務工作的開展產生了嚴重的影響，不僅使企業繳稅的計算難度得到了持續性的增加，導致操縱盈余可能性的不斷提升。所以想要我國經濟市場得到有效的提升，就必須要會計與稅法之間的差異性進行有效的協調。

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寧夏永慶豐稅務師事務所）