探討如何加強投資項目后評價的審計工作

黃桂榮(中石化天津分公司審計部,天津 300271)

探討如何加強投資項目后評價的審計工作

黃桂榮(中石化天津分公司審計部,天津 300271)

投資項目后評價是指對投資項目目的、執行過程、效益、作用和影響進行系統、客觀的評價分析，總結經驗教訓，提出對策建議。筆者就企業如何開展投資項目后評價審計工作，重點從：一、加強項目決策后評價工作的審計；二、加強項目建設后評價的審計；三、加強投資項目實施結果后評價工作的審計三個方面闡述了自己的觀點。

投資項目;投資項目后評價;審計

為了加強基本建設投資管理，實現投資項目全過程閉環管理，不斷提高科學決策和管理能力，提高投資項目回報率和提高企業發展質量和效益。根據近幾年來基本建設投資審計的實踐，筆者認為審計加大了對基本建設投資審計的力度和寬度，但對投資項目的后評價審計工作還比較薄弱，筆者下面從投資項目后評價應關注的問題和把握的重點進行探討，為基本建設投資實現閉環管理進行把關。

1 加強項目決策后評價工作的審計

項目決策后評價主要包括項目決策依據、環節和程序的評價。

（1）筆者認為重大工程項目決策機制是影響項目決策質量的根。審查項目決策依據是否符合國家和行業各有關規定。

（2）依據公司法人治理結構，審查是否按照一級法人為主、集中決策、統一控制和專業化管理的框架，充分發揮固定資產投資在促進產業升級、加快技術進步、優化資源配置、推進結構調整、提高經濟效益最大化和股東回報最大化的目標。

（3）審查決策程序的公眾參與度，決策環節、程序是否公正、信息公開及過程透明。公眾的參與可以對決策起到修正作用,并有利于形成有益的反饋機制。

2 加強項目建設后評價的審計。

審計嘗試一下項目在實施過程中對建設方采用的管理模式進行審計。每個項目為什么采用此種管理模式，要求被審計單位分析其優缺點。

（1）E+P+C模式是設計承包+采購承包+施工承包，也就是業主自行建設管理模式，是計劃經濟時代留下的產物。業主既是投資主體，又是項目管理主體。業主直接委托設計單位、施工企業和監理單位開展工程設計、施工建設和工程監理，并直接采購設備材料。這種管理模式沿襲至今有他的優缺點。

其優點是：1）業主既是建設者，建成后又是使用者，在項目實施過程中的每個環節都比較精心、負責；2）各部門各專業便于協調、政令比較暢通；3）可節省大量建設費用，便于投資控制。

缺點是：1）參加人員都是在管理生產的同時額外增加專業上的施工管理，難以從事穩定的專業化管理，不利于積累經驗；2）影響項目建設的效率。3）業主幾乎承擔了項目的所有風險。

（2）EPC管理模式是設計、采購、施工總承包。

優點是：1）EPC總承包商負責整個項目的實施過程，不再以單獨的分包商身份建設項目，有利于整個項目的統籌規劃和協同運作；2）工作范圍和責任界限清晰，建設期間的責任和風險可以最大程度地轉移到總承包商；3）合同總價和工期固定，業主的投資和工程建設期相對明確，利于費用和進度控制；4）可以將業主從具體事務中解放出來，關注影響項目的重大因素上，從而與EPC總包單位在合理配置資源上形成優勢互補。

缺點是：1）業主主要是通過EPC合同對EPC承包商進行監管，對工程實施過程參與程度低，控制力度較低，容易出現“以包代管”的風險；2）業主將項目建設風險轉移給EPC承包商，因此對承包商的選擇至關重要，一旦承包商的管理或財務出現重大問題，項目也將面臨巨大風險；3）EPC承包商責任大，風險高，因此承包商在承接總包工程時會考慮管理投入成本、利潤和風險等因素，所以EPC總包合同的工程造價水平一般偏高；

（3）EP+C管理模式是設計+采購。由業主通過招標形式確定承建單位，一般是甲級設計院承建，施工單位單獨再通過招標選取中標單位承建，EP+C管理模式是介于E+P+C和EPC總承包商之間的選擇。其優缺點也介于兩者之間。例如天津分公司新建3臺420t/h（CFB）鍋爐煙氣脫硫項目就是采用這種EP+C的管理模式。

其實管理模式和實施方式沒有對和錯的問題，只有更適合的問題，但不論哪種管理模式，只要確定下來，嚴格遵循建設工程的客觀規律就能保障項目有序進行。

3 加強投資項目實施結果后評價工作的審計

按照總部要求，對所有投資項目在項目運營及竣工驗收后2年組織投資項目后評價工作，其中就包括投資項目實施結果后評價工作，企業也可以委托單位來完成后評價報告。

審計重點：

（1）項目實施前和完成后是否按照國家的法律法規、標準、規范做了安評、環評、職業衛生評價、能評等相關報告。

（2）對項目投入生產后的效果進行審計。

審計內容：1）項目概況。2）項目可行性研究報告。3）項目實施投產后的效果與項目實施前對比，與項目可行性研究報告對比，是否達到了預期效果。企業是否按照總部的要求做了后評估。

例如：加氫裂化擴能改造由100萬噸/年擴能到120萬噸/年。這類項目投資效果就要重點審計：1）年處理量是否達到了120萬噸，看裝置是否做了標定，看裝置標定報告；2）主要經濟技術指標是否達到了預期效果。3）主要設備性能是否運轉良好。

總之，審計人員在加強投資項目后評價的審計工作時，必須在了解有關部門對投資項目實施過程中所擔負的職責的基礎上，抓住主要環節和部位，進行重點審計。同時審計人員要注重審計的合法性要求，保持職業審慎性，規避審計風險。

[1]《中國工程咨詢》2003年第5期.

[2]《中國石化投資項目后評價實施辦法》中國石化計【2013】231號.