“營(yíng)改增”對(duì)丹東現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

崔坷卿++李華敏

【摘要】營(yíng)業(yè)稅改增值稅（即營(yíng)改增）作為推進(jìn)我國(guó)財(cái)稅體制改革的重頭戲，自2012年1月1日在上海市率先試點(diǎn)以來(lái)，逐步有序的推進(jìn)。2013年8月1日起，“營(yíng)改增”已經(jīng)擴(kuò)容提速，試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到全國(guó)，隨著改革的不斷深化，“營(yíng)改增”所具有的更深層次的戰(zhàn)略意義在丹東逐漸顯現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；增值稅；企業(yè)；影響

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的差異

在我們調(diào)查的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了關(guān)注營(yíng)業(yè)額和銷售額的不同口徑，就是因?yàn)橛?jì)稅依據(jù)和稅率不同造成的，以往繳納營(yíng)業(yè)稅的銷售額，該銷售額為含稅的銷售額；單在增值稅計(jì)算繳納過(guò)程中的銷售額是不含稅銷售額，所以面臨一個(gè)轉(zhuǎn)換的問(wèn)題。

那么如何應(yīng)對(duì)此問(wèn)題呢？營(yíng)改增之后，對(duì)于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度改變，收入由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，在原有的定價(jià)體系沒(méi)有改變的情況下，開票方收入降低，利潤(rùn)減少，受票方成本降低，利潤(rùn)增加，所以要適當(dāng)調(diào)整定價(jià)體系，防止影響利潤(rùn)，加強(qiáng)與購(gòu)貨方的溝通。

二、“營(yíng)改增”的原因

通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷的整理分析得出以下幾點(diǎn)原因。

（一）現(xiàn)行稅制缺陷：征收范圍局限，抵扣鏈條斷裂

1.從事營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣，由此導(dǎo)致了丹東營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)生產(chǎn)成本高，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)者購(gòu)買商品時(shí)價(jià)格勢(shì)必會(huì)提高，而服務(wù)業(yè)是丹東的新興產(chǎn)業(yè)，成本價(jià)格的提升會(huì)使許多人享受不到更好地服務(wù)，造成服務(wù)業(yè)無(wú)法得到大力發(fā)展。

2.制造企業(yè)購(gòu)進(jìn)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣，制造企業(yè)一般是繳納增值稅，但是丹東各個(gè)行業(yè)是密切相連的，如果制造業(yè)在購(gòu)進(jìn)營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)時(shí)不能納稅，不但提高了制造業(yè)成本，其實(shí)更加限制了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

3.從事營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)間相互提供勞務(wù)不能抵扣，這不言而喻會(huì)影響一些勞務(wù)企業(yè)的發(fā)展，不利于像丹東這種的勞務(wù)行業(yè)密集的地區(qū)發(fā)展。

4.營(yíng)業(yè)稅不能抵扣，總是各環(huán)節(jié)全額征稅，重復(fù)計(jì)稅很嚴(yán)重，無(wú)形中又增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

（二）貨物出口引起的稅務(wù)問(wèn)題

丹東港是一個(gè)進(jìn)出口的重要港口，它每年的出口也不在少數(shù)，出口是將商品推出國(guó)門，在外國(guó)賺外快，積累外匯，同時(shí)通過(guò)產(chǎn)品讓企業(yè)走出國(guó)門，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，但是營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)納稅，沒(méi)有出口退稅，提高出口產(chǎn)品價(jià)格，產(chǎn)品出口瓶頸，所以服務(wù)出口含營(yíng)業(yè)稅不利于國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

（三）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)丹東現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的有力影響

1.有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低服務(wù)業(yè)企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；2.有利于社會(huì)專業(yè)會(huì)分工，促進(jìn)服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)融合、二三產(chǎn)業(yè)融合；3.利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

（四）營(yíng)改增對(duì)丹東現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不利影響

雖然營(yíng)業(yè)稅改增值稅有諸多好處，但是有很多我們不得不去面對(duì)的不良影響。

1.規(guī)模納稅人無(wú)法提供發(fā)票，例如丹東某餐飲企業(yè)分別向國(guó)稅、地稅申報(bào)賬目，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)太麻煩，增加了人工成本；2.對(duì)一些服務(wù)業(yè)主要成本是勞動(dòng)力，租金，物業(yè)管理費(fèi)等，針對(duì)這些支出增值稅不能抵扣；還有一些服務(wù)型行業(yè)不需要購(gòu)置大型設(shè)備，企業(yè)的主要成本構(gòu)成中固定成本和人工成本較高，而此類成本不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，其成本可抵扣的比重過(guò)低，導(dǎo)致稅基過(guò)高，變相增加了稅負(fù)。

所以一項(xiàng)“營(yíng)改增”政策的頒布幾家歡喜幾家愁，一部分企業(yè)因此使得利潤(rùn)降低。

（五）接下來(lái)我將從三個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)詳細(xì)總結(jié)“營(yíng)改增”對(duì)其的影響

1.交通運(yùn)輸業(yè)

（1）稅目變化

①鐵路運(yùn)輸不在試點(diǎn)范圍內(nèi)；②航空、服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)跪在“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中，以前營(yíng)業(yè)稅稅目歸在“運(yùn)輸業(yè)”下。

（2）稅率變化

①交通運(yùn)輸業(yè)改革后增值稅稅率為11%，原營(yíng)業(yè)稅稅率試用3%；②原交通運(yùn)輸業(yè)下“航空服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)”營(yíng)業(yè)稅子稅目現(xiàn)為“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，試用6%；

（3）影響

①一般納稅人稅負(fù)上升8%，但購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸設(shè)備、油料支出可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)。接受方可抵扣11%的增值稅，改革前能抵扣7%，多抵4%，可考慮稅收收益共享，協(xié)調(diào)價(jià)格；②固定資產(chǎn)更新周期慢，無(wú)銷項(xiàng)稅可以抵扣。其次，油料和維修可以抵扣，但是加油維修都是不定時(shí)不定點(diǎn)事件，不能保證一定能取得發(fā)票——整體負(fù)稅會(huì)上升；③小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降1%，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，整體稅負(fù)會(huì)下降；④試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

2.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)行業(yè)

（1）稅目變化

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)以前歸“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”科目，現(xiàn)在歸“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”。

（2）稅率變化

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)增值稅稅率為6%，營(yíng)業(yè)稅為5%。

（3）影響

①對(duì)技術(shù)咨詢和工程勘察勘探服務(wù)來(lái)說(shuō)稅負(fù)大體上升1%，但對(duì)接受方而言，大約能減少6%的增值稅稅負(fù)；②研發(fā)采購(gòu)的設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅如果不是專用于免稅項(xiàng)目或不征稅項(xiàng)目等，進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣；③如果服務(wù)提供方享受免稅政策，則不能向客戶開具增值稅專用發(fā)票，客戶也不會(huì)因免稅而增加稅負(fù)。

3.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

主要包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃。

（1）稅目變化

有資格從事融資租賃的企業(yè)取得的收入歸入“金融保險(xiǎn)業(yè)”，現(xiàn)在屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”。

（2）稅目變化

改革后增值稅稅率為17%，擴(kuò)圍前營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

（3）影響

①整體稅負(fù)上升12%，影響巨大；②因?qū)θ谫Y租賃實(shí)行3%的即征即退，稅負(fù)反而下降2%，同時(shí)因承租方接受出租房的17%增值稅專用發(fā)票，稅負(fù)將大為降低，對(duì)融資租賃行業(yè)而言，影響巨大；③雖然對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃而言增加稅負(fù)12%，但因增值稅有轉(zhuǎn)價(jià)性，接受方和提供方將共同分擔(dān)這12%的稅負(fù)，這取決于企業(yè)的商業(yè)談判。

“營(yíng)改增”意味著這些“價(jià)內(nèi)稅成本”將不復(fù)存在，消費(fèi)者購(gòu)買服務(wù)所支付的稅額將整體下滑。營(yíng)業(yè)稅改增值稅給許多服務(wù)業(yè)帶來(lái)優(yōu)惠和機(jī)遇的同事也帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)，挑戰(zhàn)了服務(wù)企業(yè)面對(duì)稅制改變的會(huì)計(jì)制度的應(yīng)變能力等，甚至一些企業(yè)因?yàn)闋I(yíng)改增政策的實(shí)施，使利潤(rùn)減少，地區(qū)間利潤(rùn)不均衡，這樣無(wú)疑都形成了改革的阻力，在試點(diǎn)的過(guò)程中政府應(yīng)該吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，形成一套適合于全國(guó)實(shí)行的政策，在全國(guó)范圍內(nèi)迅速展開。營(yíng)改增政策的實(shí)施是一個(gè)歷史必然過(guò)程，在改變的過(guò)程中難免會(huì)給企業(yè)帶來(lái)陣痛，政府能夠采取積極良好的對(duì)策，使企業(yè)在陣痛之后可以收到更好的效果，起到降低企業(yè)成本，提高企業(yè)利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

基金項(xiàng)目：本文用于大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練項(xiàng)目，編號(hào)為201611779033的《“營(yíng)改增”對(duì)丹東現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響調(diào)查》研究結(jié)果。