完善財政內部控制路徑研究

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【摘要】內部控制是近幾年財政體系研究熱點，是實現財政管理科學化和精細化的重要路徑，在財政監督體系中發揮著至關重要的作用。目前我國的財政內部控制研究還不是很完善，對財政內部控制的概念和框架系統，缺乏一致的看法。本文在論述財政內部控制理論基礎上，分析我國地方財政內部控制的現狀，就如何完善財政內部控制路徑提出幾點建議。

【關鍵詞】財政內部控制；理論基礎；路徑

一、引言

近些年，我國財政內部控制理論雖然得到了一定的發展，對其概念、框架、現狀以及如何建立和完善財政內部控制機制等話題，許多學者提出了一系列建設性的意見。然而，目前我國的財政內部控制研究不是很完善，對財政內部控制的概念和框架系統，缺乏一致的看法，無法根據當前的現實提出切實可行的措施，應用能力仍非常薄弱。完善財政內部控制制度對地區經濟的健康發展有重要的意義，需要更加深入的研究、調查，構建出符合中國國情的操作性強的財政內部控制制度。

二、財政內部控制理論基礎

（一）財政內部控制概念

財政內部控制是財政運行系統內部依據一定的目標，采取相應的措施，建立有效的機制來監督與控制財政收支活動，對偏差與失誤進行糾正或調整，以最大限度實現財政目標為旨的管理活動。究其本質，這是財政部門的自我監督。

（二）實現要求

1.要設計適當。適當的內部控制制度設計要符合規范、全面、可操作性等要求。本然，內部控制設計就是內部控制標準的制定，只有能夠設計出科學合理的內控標準，確保內部控制執行起來及其監控能夠有效，才能真正發揮內部控制在財政部門管理中的作用。

2.要執行有效。內部控制要想達到其預期效果，就要遵守授權必受控和權責一致的原則，允許其部門單位負責人使用法定權力，但更為注重的是賦予其相關的責任義務，在部門單位或負責人出現問題時，要進行責任的追究。

3.要信息完整。沒有健全的信息和報告系統，內部控制的有效性大打折扣，高效地實施起來幾乎是不可能的。為了能夠實現財政部門的內部控制，需要建立一個清晰、操作性強的控制標準體系。僅有此是不夠的，還應當建立一個強大的信息溝通系統，能夠反映出標準實施過程中出現的各種問題。

（三）基本框架

分析地方的財政內部控制框架，主要由以下五部分構成。

1.控制環境。控制環境作為內部控制的基礎，功能旨在設定內部控制所要遵守的紀律以及結構，對組織管理的風格和基調進行統一，對管理人員管理過程進行影響，從根本來說，在建立和實施地方財政控制過程中，所有對特定政策以及程序效率產生了重要影響的各種因素構成了控制環境。

2.風險評估。風險評估就是確定和分析實現地方財政目標過程中的相關風險。樹立風險意識，通過公布報告或其他手段，讓財政部門的工作人員了解到風險存在的薄弱環節，明確執行管理的內容，清晰了解哪些要規避的風險。財政部門在制定財政發展計劃時，就要提前預估將會遇到的風險，對風險進行有效識別以及處置。

3.控制活動。財政控制活動是一系列政策及程序的總和，是為了規避各種財政風險以達到財政管理的各項目標所制定的，包括審批、復核和責權分離等。有如下幾類：績效評價、直接部門的管理、對財政信息處理的控制、核實查證。

4.信息與溝通。為了能夠使財政部門管理人員充分了解財政信息，必須要建立一個完整的信息溝通系統，對財政功能發揮起到強有力的支撐作用。財政部門內部工作人員通過這個信息溝通系統，在做好其分內之事的基礎上，能夠與財政外部環境做到良好的信息互通。

5.監控。財政內部控制必須要在監控下運作，這是因為財政內部控制的環境會發生變化，而財政內部控制體系存在一些天生的不足，因此要對日常規范性業務情況和特殊情況進行監控。獲得一定資質的財政工作人員，對財政控制日常工作中內部控制運作情況進行分析和評估，以便決策層提出相應的修改意見。

三、財政內部控制必要性分析

（一）支出控制的需要

有很多部門單位面臨著支出預算不合理，項目支出不細化，科目填報不準確，支出審核不嚴不規范等問題，大大削弱了政府部門成本控制效果。從審計機關對行政事業單位審計的過程中發現，許多行政事業單位“其他支出”科目使用頻繁。只有合理計量預算和收入，做到真實發生、去向清晰、有據可查，才能真正從源頭上控制好財政支出。

（二）收入控制的需要

收入控制的重點是內部控制。就拿利息收入來說，往往混合登帳，不管是預算外資金產生的利息收入，還是其他收入產生的，許多單位都將利息收入全部納入其他收入中管理，而不繳入預算外財政賬戶，使預算外收入的利息收入成為單位的額外收入并進入其他收入賬戶，造成預算外資金的損失。應嚴格對收入進行分類，分為應上繳收入和其他收入。及時上繳應上繳收入，禁止截留和延遲上繳。分離和限制不兼容的崗位，才能形成相互制約。

（三）預算管理精細化的需要

復雜的財政收支，要求客觀地制定統一的預算制度，而有效的內部控制機制可以促進預算管理實現目標，對共同的管理內容、目標和關鍵風險點進行控制。預算的編制、執行、考核、監督工作也依賴于良好的內部控制環境。要求加強財政規劃和管理活動。預算控制對于財政收支活動來說，不僅是一段時間內計劃的預期收入和支出的反映，而且是作為一種管理工具。預算的復雜性要求各單位、各部門要依據國家和單位的有關規定，參考實際情況，加強預算控制，預算執行和分析，在財務決算、績效評估與管理等方面，明確預算和標準，加強預算約束，使預算編制規范化，核定下達和執行流程，分析預算執行的情況，及時改正，以保證有效地執行預算。

（四）財政內部監督的需要

許多部門工作人員對建立健全內部控制系統的重要性認識不充分，模糊的業務辦理流程和對應權限，行政效率不高。所以在執行內部控制的過程中難免遇到低效的問題，需要管理者對各部門人員進行培訓，強化內控意識。由于財政部門的工作重點主要放在事后檢查，徒有形式而本質薄弱，缺乏事前、事中的監督和全面的考核反饋，使得違反財經紀律的事情時有發生。所以應當設立財政監督部門，對各項資金的發生進行事前檢查，嚴密監控資金動向。還應當加強資金鏈的管理，摸清資金鏈循環的去向，這樣才能確保財政內部監督有效，也能防止舞弊行為的發生。

四、我國地方財政內部控制的現狀

（一）財政內部控制制度不完善

大量的財政性資金收支運行處于國家預算之外，漏出財政內部控制覆蓋之外，極大地妨礙了財政內部控制效能的發揮。

（二）財政內部控制約束力不強

法制建設滯后，致使財政內部監督與各類財政外部監督之間，以及財政內部控制體系之間，權力不明、缺少協調依據，從而在工作上造成約束力不強的問題。

（三）財政部門內部控制內容不全面

我國財政部門內部控制內容還僅僅停留在對業務流程的監督方面，缺乏規范性，也缺乏深度和廣度，不能體現出財政內部控制體系的作用。

五、完善財政內部控制路徑

（一）健全財政內部控制制度

目前我國財政內部控制制度還不夠完善，亟需健全完善內部控制制度，積極探索預算編制、執行、監督相分離的財政管理監督新模式，逐步建立以事中控制為重點，事前、事后控制相結合的財政內部控制機制。明確內部控制機制管理協調機構及職權，建立內部控制常態化機制。對內部控制機制建立的原則、組織機構、程序、控制內容等進行科學研究制定。

（二）強化內部控制約束力

增強內部控制機制的約束力和執行力，一旦有關規章制度落地，就要確保工作人員遵守，任何工作人員不得違反規章制度和程序辦理業務。該制度的實行不能隨意廢除，必須有合理的是由和按照一定的程序才能廢止。

（三）細化內部控制內容

根據內設機構的劃分，不同組織機構可以制定不同的控制內容，如資產管理、預算管理等內設機構可以根據它的職能特點來設置控制內容。根據業務的不同細分控制內容，如票據管理、專項資金項目確定、庫款劃撥、會計管理等，要做到內容明確。將事中控制確定為內部控制的重點，主要是對預算執行情況的控制，對預算單位的人員經費、公用經費和項目經費進行控制。

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