媒體對于審計質量的影響文獻綜述

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【摘要】本文主要通過對國內外對于媒體對于審計質量影響的相關文獻進行回顧，在此基礎上研究媒體對于審計質量的具體影響及其實現路徑。研究發現，媒體對于審計質量即產生正向影響亦產生負向影響。但是，二者相互影響的機制不明，有待學者進一步研究。

【關鍵詞】媒體；審計質量

一、引言

隨著資本市場的發展，媒體的作用也越來越受到人們的關注。媒體的作用在于其能發揮外部監督的職能。Dyck（2002）認為新聞媒體作為獨立于立法、司法和行政之外的“第四方權力”，對上市公司和會計事務所同時發揮著監督和治理作用。新聞媒體作為獨立于上市公司和會計師事務所的外部環境力量，在借助信息傳播和外部監督功能降低市場信息不對稱水平和提升上市公司治理效率的同時也必然影響上市公司的董事會、管理層和審計師等各類市場參與者的行為。

二、媒體對于審計質量影響文獻回顧

（一）媒體的正向影響

媒體關注的增加會顯著提高審計質量。呂敏康和冉明東（2012）研究結果表明，媒體報道影響了審計師在定價契約談判過程中的信息占有和盈余管理風險權重的判斷，審計師更加關注盈余管理行為的風險，并最終將其反映在審計定價上。媒體關注降低了審計師對盈余管理行為的容忍程度，使其更加擔心審計失敗暴露的風險，因此，媒體的關注能提高審計質量。（戴亦，等，2013；張麗達等，2016）。

媒體的負面報告能提升審計質量。周蘭（2015）研究發現，媒體負面報告與審計質量顯著正相關。媒體的負面報道對提高審計質量有較強的治理效應，媒體監督可以彌補我國制度環境發展不平衡造成的審計質量的差異（彭桃英，2014）。余玉苗等（2013）研究發現媒體對上市公司負面報道越多，審計師對其發表非標準審計意見的概率越大；當年財經媒體對上市公司負面報道越多，審計師改善次年審計意見類型的概率越高。這說明媒體監督起到了審計治理的作用。

降低代理成本。吳聯生（2011）研究發現會計事務所通過會計信息鑒證服務的供給，發揮著緩解各利益主體間的代理沖突，降低市場交易成本的功能

（二）媒體的負面影響

盡管大量學者發現媒體報道能提高審計質量，但仍有部分學者提出相反意見。負面報道還會放大審計師對上市公司的認知偏誤（Joe，2003；呂敏康和冉明東，2012）

媒體報道影響企業的過度投資行為。張建勇等（2014）媒體報道總數量和媒體正面報道數量與企業過度投資程度正相關即當媒體報道尤其是正面報道數量越多時，會導致投資者情緒高漲引起公司價值高估，緩解融資約束，或者導致管理層過度自信，提高企業的投資水平，從而引發公司過度投資行為或者緩解投資不足行為。而媒體負面報道對企業的投資行為沒有顯著的影響。

媒體報道影響公司和審計師之間關系的穩定性。劉啟亮等（2013）研究發現在高訴訟風險的環境下，管理及其他方面的媒體負面報道、性質比較嚴重的媒體負面報道、權威、專業和大膽的媒體進行的負面報道會對審計師變更產生影響。公司面臨的媒體負面報道越多，公司和審計師之間的審計聘用關系越不穩定，越容易發生審計師變更。

審計師迎合媒體報道。張龍平和呂敏康（2014）研究發現上市公司媒體評價越高，其被出具標準無保留意見可能性越高，且隨著審計師風險容忍提升而更顯著。表明，審計師出于意見認同動機會參考媒體意見，在“同化”和“順應”機制影響下其行為表現出一定程度的“從眾”效應

（三）媒體對于審計質量影響的原因

1.降低審計師與公司之間的信息不對稱

媒體作為信息的載體和中介，能夠向資本市場傳遞相關的信息，緩解信息不對稱，提高信息透明度（Dyck et al.，2008，Bushee et al.，2010）。媒體行業的工作者中不乏金融、管理和會計等方面的精英人士他們會根據公司所發布的一些信息或是公司的一些舉動去分析判斷公司的內部真實情況并將此信息傳遞給廣大受眾（李明、黃雷，2014）。

2.媒體報道能夠影響審計師聲譽

通過在大眾媒體上查找與專業審計師有關的文章發現在重大事件中媒體根據事件進行的報道加強了審計師客戶的市場反應（Peursem and Hauriasi，2000）。而采用實驗法發現訴訟不僅會給審計師帶來諸如損害賠償、防御這樣的直接成本池會帶來損害聲譽這樣的間接成本，但為了避免更進一步訴訟肩聲譽的審計師仍會采取訴訟而不是庭外和解的戰略（Mccrackne，2003）。審計師聲譽是審計質量的基礎。聲譽給予審計師保持獨立的動機，樹立一種發現和報告違約行為的業績與聲譽需要高昂的代價，但一旦樹立起來，這種聲譽就可增加對審計服務的需求和他的服務報酬（watts and zimmerman，1986）。

3.對企業行為進行監督

媒體關注有效地抑制了管理層的盈余操縱行為，從而提高了會計信息質量并最終提升了市場對盈余構成信息的定價效率，降低了應計的誤定（權小鋒、吳世農，2010）。基于媒體的監督治理功能，當年媒體對上市公司負面報道越多，審計師越傾向于對其出具非標準審計意見。這會使得管理者面臨巨大壓力，從而提高管理效率，改善企業績效，以爭取次年被審計師出具標準無保留審計意見（楊德明等，2010）。

4.法律風險

20022015年，約有近30家上市公司在虛假陳述民事賠償案件中被投資者告上法庭，涉及會計師事務所審計責任的約有7家。因此，為信息媒介的媒體負面報道揭示了公司面臨的潛在風險。張天舒（2013）研究發現媒體負面報道揭示了客戶的風險，當公司訴訟風險增大，會計師事務所會擴大審計程序和范圍，并且更加關注事后訴訟風險，最終提高審計質量。

三、文獻述評及展望

回顧以往的文獻發現，大部分都的學者都認為媒體能夠提高審計質量。對于審計師而言，媒體會使得其更加盡職的完成其工作，以避免可能的訴訟風險并降低其聲譽。此外，媒體可以幫助審計師更加了解被審計單位。對于企業而言，媒體的監督使其不得不提高自身的管理水平，并抑制其進行盈余管理，使其報表的數據更加真實。此外，運用聲譽高的審計師審計不僅能提高審計質量，還能提升企業的聲譽。

對于媒體而言需要謹慎對待。雖然，其對審計質量的提升有幫助，但是也不能忽略其可能帶來的負面影響。首先，由于新聞媒體自身的特性，其往往對于事實有一定程度的夸張以吸引讀者的眼球。有學者以證明了媒體對于事實報道的偏差會影響審計師的行為。其次，媒體對于企業的大量負面報道可能會使得審計師對于企業形成一定的偏見。

總之，要正確認識媒體對于審計質量的影響，合理看待媒體的意見，盡量保持公正、客觀。

參考文獻：

[1]吳偉榮、劉亞偉.公共壓力與審計質量——基于會計師事務所規模視角的研究[J].審計研究，2015

[2]呂敏康、劉拯.媒體態度、投資者關注與審計意見[J].審計研究，2015

[3]周蘭，耀友福.媒體負面報道、審計師變更與審計質量[J].審計研究，2015

[4]張麗達等.媒體監督、內部控制與審計意見[J].審計研究，2016