關于“營改增”部分企業稅負“不減反增”現象釋疑

胡靜

【摘 要】“營改增”自試點到全面推廣，部分企業稅負出現“不減反增”現象，由此對“營改增”前景產生疑惑嚴重打擊了企業生產和經營的積極性，本文基于此背景，探討企業“營改增”稅負不減反增現象，并提出相應的解決措施。

【關鍵詞】“營改增”；企業稅負；增稅效應

稅制改革的本質是為實現經濟社會的穩定發展，“營改增”是當前實施的結構性減稅政策的內容之一。原先營業稅和增值稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條，在“營改增”前營業稅沒有將產品的流傳過程納入，導致許多產品重復納稅，不但被征收額外的增值稅，還不能通過抵扣的方式降低稅負。在新形勢下，以增值稅取代營業稅使企業避免重復征稅的制約而總體上減輕了稅負，用短期財政收入的“減”換取持續發展的“增”，為保持經濟持續增長打下堅實基礎，特別有利于化解服務業發展的稅制瓶頸，給服務業發展帶來重大機遇。但是在試點和推廣過程中部分企業出現稅負“不減反增”現象，為何會出現如此情況？

一、“營改增”稅負“不減反增”案例分析

例如：某企業“營改增”前為營業稅納稅人，營業稅稅率為3%，“營改增”后為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為11%，假定增值稅進項稅額為銷售成本80的5%，城市維護建設稅和教育費附加合計稅率為10%。

“營改增前”營業稅情況下：

營業稅金及附加=100×3%×（1+10%）=3.3

稅前利潤=100-3.3-80=16.7

“營改增”增值稅情況下：

增值稅=100÷（1+11%）×11%-80×5%=5.91

營業稅金及附加=5.91×10%=0.591

稅前利潤=90.09-76-0.591=13.499

從上可知，“營改增”前企業所對應的營業稅及城市維護建設稅和教育費附加引起企業現金流出共計3.3，“營改增”后企業所對應的增值稅為5.91和城市維護建設稅和教育費附加0.591引起企業現金流出共計6.501，稅負有了明顯的提高。究其主要原因，在于“營改增”前后稅率方面發生較大變化，從而使得企業所負擔的稅款也發生一段變化，原來企業營業稅稅率為3%變為現在11%的增值稅稅率，而很多情況下企業增值稅進項稅率很難保持在8%以上，同時進項稅額不是人為能控制，當企業可抵扣進項不足時，稅負勢必增加更多，從而導致了“營改增”后出現所謂的“增稅效應”【1】。但換個角度去分析，如果企業“營改增”前后營業稅和增值稅稅率都為3%，由于增值稅進項存在抵扣效應，稅負會在“營改增”后又是如何變化的？還以上題為例。企業“營改增”前為營業稅納稅人，營業稅稅率為3%，“營改增”后為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為3%，假定增值稅進項稅額為銷售成本80的5%，城市維護建設稅和教育費附加合計稅率為10%。

“營改增”前營業稅情況下同上題

“營改增”增值稅稅率3%情況下：

增值稅=100÷（1+3%）×3%-80×5%=-1.09

營業稅金及附加=0

稅前利潤=97.09-76=21.09

顯而易見，“營改增”后，由于稅率沒有發生變化，而對于增值稅一般納稅人而言，增值稅進項稅額具有抵扣效應，相對于“營改增”前營業稅的稅負肯定下降。又如企業“營改增”后為增值稅小規模納稅人，采用簡易辦法計稅，稅負變化也不會非常明顯。如果企業“營改增”后增值稅稅率小于之前營業稅稅率，稅負就會隨之下降。此兩種情況再次不在詳細分析。綜上所述，如果“營改增”后稅率增幅較大，導致稅率變動的增稅效應超過進項抵扣的減稅效應，企業就會出現稅負“不減反增”的現象。

二、“營改增”稅負增加原因探究

（一）增值稅稅率過高

“營改增”后部分企業出現稅負不減反增的主要原因在于改革后的稅率相對于改革之前稅率不僅沒有降低反而升高了，即“營改增”前營業稅稅率要低于“營改增”后增值稅稅率。而前文所述分析已表明，“營改增”后增值稅稅率變動過大，使企業適用的增值稅稅率高于原先營業稅稅率，給企業帶來的增稅效應加劇企業稅負。例如交通運輸業原有營業稅稅率為3%，“營改增”后適用11%的增值稅稅率，上升了8%難免會加重企業稅負。另外一方面，實施“營改增”后，交通運輸業和部分服務業相對于改革之前的稅率提高很多，甚至稅率漲到了10%以上，但在其他行業中這種現象和狀況比較少見，因而只能說“營改增”后稅負不減反增只是針對“部分”企業。

（二）內部人力成本無法抵扣

眾所周知，企業成本主要由外購產品成本、服務成本和內部人力成本組成，而企業外購產品或服務在取得增值稅專用發票或其他符合抵扣條件的憑據可以在計算增值稅應納稅額時進行進項抵扣，但同樣對于產品成本的組成部分之一內部人力成本卻無法獲得抵扣。特別是針對以人力投入為主的勞動和知識密集型服務行業，由于其以人力為主要投入資源，它的進項稅額相對于銷項稅額的規模較小，從而容易引起稅負增加。在2011年孫鋼認為，服務業改征增值稅所帶來的最大問題是許多企業進項稅額少、抵扣不足而導致稅負增。【2】

（三）增值稅發票獲得存在抵扣困難

在“營改增”試點許多企業就曾反映，在實際操作中由于各種原因導致獲得增值稅抵扣發票存在困難。例如：甲生產企業從A企業購進原料一批，通過B貨運公司進行運輸，那么甲生產企業從A企業和B貨運公司可以同時取得增值稅抵扣憑證，支付原料款和運輸費的對象也分別為A企業和B貨運公司，但國稅發192號中規定：納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。諸如此類在“營改增”后獲得增值稅發票不能抵扣有十幾種情況在此就不一一列舉。

（四）固定資產抵扣存在的問題

固定資產應該說是一個企業使用壽命最長的資產，特別是建筑物之類的不動產。而我國是從2011年才開始在部分地區和企業實施“營改增”活動，2016年在全國全面推行。因而，大部分地區和企業在“營改增”前固定資產就已存在或者更新不久，在今后相當長的時期內沒有更新固定資產的必要性，這就使得固定資產不存在更新其在短期內也就不存在大額進項稅額用于抵扣，直接結果就是導致“營改增”后稅負增加現象。另外一方面，個別企業存在對固定資產購買水平評估不到位現象。例如以交通運輸業為例，根據稅法的相關規定，汽車等運輸工具折舊年限在三到四年，會計核算采用以此為標準，但實際工作中，很多企業不會在折舊年限期滿時選擇購買新的運輸工具，而是選擇修理舊車的，這樣也會導致企業在固定資產更新過程中出現進項稅額抵扣不能大額抵扣，從而導致稅負增加現象。

三、“營改增”稅負不減反增現象對策

（一）適當調整增值稅稅率

“營改增”后部分企業出現稅負不減反增現象主要原因在于改革后增值稅稅率相對于改革前營業稅稅率要高出許多導致稅負增加。例如存在抵扣較小的交通運輸業和以人力為主要投入資源的知識密集型企業，有關部門應該細致研究企業的實際運營情況、成本投入比例及結構等要素，合理調整企業稅率，確保各行各業稅負的公平性。

（二）解決增值稅發票獲取難問題

增值稅發票是企業計算增值稅稅額時作為進項稅額抵扣的重要內容，而現行工作中存在企業難以獲取增值稅發票或者所獲取發票難以抵扣，無形中就等于加重了企業的稅負。實施有效地增值稅發票獲取方法，規范增值稅發票的管理，為企業提供更多更便利的獲取增值稅發票的途徑和渠道，緩解增值稅發票獲取難問題。

（三）完善財政補貼機制

針對“營改增”稅負不減反增現象，國家需要及時采取措施建立和完善財政補貼機制，對于“營改增”后稅負增加的企業，特別是中小型企業，根據企業發展情況，給予一定數額的經濟補償，以彌補“營改增”帶來的經濟損失。從而有利于提高企業對“營改增”政策的信心，增進企業稅負公平和促進企業發展的積極性。

四、小結

“營改增”是我國稅制改革中的關鍵一步，主要目的是為了減輕企業稅負完善我國的增值稅制度實現經濟社會的穩定發展。雖然“營改增”后部分企業出現稅負不減反增現象，究其原因，在于增值稅稅率過高、固定資產更新周期過長、增值稅抵扣發票獲取難度大等問題造成。國家可以通過采取各種有效措施來解決這些問題，實現企業稅負的減少。因而我們不應片面的看待“營改增”帶來的負面效應，及時積極地提出有效地解決措施，滿足社會經濟的健康有序發展。

參考文獻：

[1]潘文軒.“營改增”試點中部分企業稅負“不減反增”現象釋疑[J].廣東商學院學報.2013

[2]孫鋼.增值稅“擴圍”的方式選擇——基于對行業和體制調整的影響分析[J].地方財政研究，2011（2）