政府預算會計權責發生制改革問題及策略探討

劉敏

摘 要：政府預算會計采用的是收付實現制，但是在政府轉變職能、推動財政體制改革、加強政府財政監督以及績效考核等方面的改革中，會計收付實現制已經不能滿足政府各項事務預算的要求。預算會計權責發生制相較于收付實現制而言更具有精確性、有效性和及時性的特點，從而引用了權責發生制。文章對政府預算會計權責發生制的重要性、重點、難點進行了分析，提出了具體建議。

關鍵詞：政府預算會計 權責發生制 重要性 重點 難點 具體建議

中圖分類號：F235.1 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）01-127-02

引言

黨的十八大之后，黨中央一再強調要轉變政府職能，將資源配置更多地交給市場，由財政干預向提供服務轉變，因此，這就對我國以往的政府管理機制提出了新的要求以滿足政府的財政工作和預算工作。其中最明顯的一點就是政府預算會計由原先的收付實現制改革為權責發生制。權責發生制的引用在政府會計核算中能夠起到提高工作效率、優化政府資源配置以及為公共服務打下好的基礎的作用。

一、權責發生制改革的重要性

1.是政府有效管理的需要。自黨的十八大后我國政府致力于向服務型政府改革，這就需要政府預算會計根據自己不滿足需要的方面向企業會計學習財務經驗，從而將政府中的資產和成本明細向公眾提供，對政府所有的固定資產進行管理，更好地反映政府的財務問題，對政府管理水平和效率進行有效提升。

2.是財政制度改革的需要。權責發生制與收付實現制的區別在于交易的實質時間不同。權責發生制能夠及時地對交易進行計量、確認和記錄。在我國財政制度改革不斷推進的今天，需要在公共領域建設時做好充分的預算。另一方面，權責發生制還能在政府日常活動中實現非現金交易的計量，推動政府負債和實物福利的發展。權責發生制在政府財政支出中能夠有效地進行政府內部監督和控制，對采購預算進行管理，從而增加了政府采購資金的利用率。

3.是防范政府債務危險的有效措施。在權責發生制下的會計核算下，能夠對債券的發行和支付進行估計和計量，并計錄以前年度無法在收付實現制中反映的未使用現金的部分。例如，政府為其他事業單位提供的融資擔保能真實地反映政府的負債情況，并且對于自身風險能夠有效地評估和控制，從而進行防范并提高自身資金的運轉率。

4.是健全和完善政府會計信息的需要。在原有的收付實現制中，預算會計主要是以財政收支進行核算內容，其中主要是對固定的科目和已發生的現金流進行核算。但在權責發生制下，所有的會計要素都需要核算，包括固定資產、負債、以及經營成本等要素，這些要素所反映出的信息能夠表現出政府的經濟狀況和運營情況，用來對政府的財務情況進行評估。

5.是加強部門和公共監督的有效途徑。在媒體和自媒體的不斷發展的大環境下和政府逐步轉型中，人民群眾對于信息的關注也越來越強。政府信息的公開也越來越重要。在權責發生制下，政府的會計信息受到監督，不僅是受到有關部門的監督還受到公共的監督。權責發生制核算下的政府財政信息得到有效的管理和監督，人民群眾能夠更加了解政府的財政信息，資金的支出和收入都能夠進行了解，加強了公眾的參政意識。

二、權責發生制改革的重點和難點

1.權責發生制范圍的選擇。在各國財政核算中，按照權責發生制使用情況能夠分為以下幾種情況：第一，完全使用權責發生制。諸如意大利、澳大利亞等國家。第二，部分使用權責發生制，其中排除資產資本化以及折舊，主要有加拿大和芬蘭等國家。第三，特定權責發生制，主要是在養老金、國債利息和第三國貸款等方面使用權責發生制，其他使用收付實現制。這類主要是美國和丹麥。第四，補充性權責發生制，表現在收付實現制的基礎上對固定科目進行補充，主要有德國。因此，對于我國而言，選擇哪種權責發生制都需要與我國現階段的經濟發展和當前的政府改革進行結合，實現政府預算會計核算的有效性。

2.政府資產和負債的估價。在一般的企業中，對于企業的核算集中在資產、負債、利潤等方面，且通常通過賬面價值和可變現凈值進行評估，企業可以根據公司的特點和業務發展類型選擇有利于企業核算的方式對資產和負債進行核算。但是，對于政府預算會計而言，最大的難題是評估方法的選擇，由于資產和負債估價經驗較少，難以確定是否影響政府成本和費用的核算，以及影響度大小。另外，則是一些公共設施的長期資產價值難以估算。

3.監督體系有待健全。權責發生制在政府內部的使用需要制定相應的會計制度和財務制度來進行約束，并進行監督。政府在職能轉變的過程中在機構設計和制度實施方面有不規范的方面，因此，有必要建立健全監督體系，不僅需要政府的內部監督，而且需要有效的法律作為保障，還要進行制度建設，做到權責對應，能夠在出現問題時追責。

三、權責發生制改革的具體建議

1.修正的收付實現制和修正的權責發生制相結合。一方面，在采用權責發生制時，可以通過基層政府的試點改革，重點在于政府的財務報告中以及會計預算方面。通過試點中出現的問題和優點，進行總結，然后再運用到上一級政府的財務改革中。在試點完成之后，伴隨著改革的不斷深入，可以將權責發生制的使用范圍及深度在政府預算會計中不斷擴大和深化，實現政府預算會計由收付實現制向權責發生制漸近性改革，最終實現由收付實現制向權責發生制的轉換。另一方面，在政府預算方面，可以先讓政府的一般性收入先繼續保持原有的核算制度，但是對于投資證券和利息方面的收入進行核算改革，由收付實現制轉向權責發生制核算。政府中固定資產可以通過權責發生制核算進行折舊、評估和計算。而對于其他無法或難以估量的資產，則繼續使用原有的核算制度進行核算和計量。

2.運用多種方式培養全能型政府會計人才。由于政府的會計核算和企業的會計核算方式不同，因此政府可以通過制定政府會計人才培養計劃對政府部門的財務工作人員進行培訓和教育，以便推進政府預算會計權責發生制的改革。還可以通過物質福利等措施吸引熟悉多種會計核算的人才到政府財務部門工作，為會計改革提供智力支持。針對政府的會計核算，還可以專門建立政府會計法律法規，以及會計師協會等，對于通過考核的人才頒發證書。還可以結合政府預算會計權責發生制的改革，定時開展相關領導干部和政府預算會計信息使用者相關知識培訓和普及，不斷提高政府財務部門工作者的職業技能和使用信息的準確性，不斷推進政府預算會計權責發生制改革的實施。

3.建立健全政府信息公開制度。政府預算會計權責發生制改革的目的是未來能夠幫助政府信息公開制度建立健全，在市場經濟深化改革和政府職能轉變的大背景下，政府信息公開制度的建立和健全是大勢所趨，是向服務型政府轉變的必經階段。政府預算會計權責發生制改革不僅推動了政府信息公開制度的發展，完善政府信息，增加政府的權威，而且政府在建立健全政府信息公開制度的同時還能夠促進權責發生制的改革，有利于督促政府做好預算會計工作，并且能夠實現信息資源的有效配置和整合，為公眾查詢和監督做好保證，提高政府的工作效率，樹立政府的良好形象。

四、總結

在經濟全球化和市場經濟不斷深化的今天，政府的會計工作也越來越復雜，對于已經不能滿足政府財務工作需求的收付實現制必須進行改革要想保證政府預算工作能夠順利、高效的開展和實施，實行會計核算權責發生制是必須之舉。權責發生制的采用，不僅是促進政府提升工作效率的方式，還是政府通過會計核算反映政府財務信息所必須的。

參考文獻：

[1] 姚舒儀.對政府預算會計權責發生制改革的思考[J].華北金融，2016，8：62.

（作者單位：山東省泰安市岱岳區財政局 山東泰安 27102）

（責編：玉山）