淺談煙草商業企業預算管理現狀及對策

牟卿

摘要：預算管理作為一種重要的管理手段和先進的管理體系，能夠有效地幫助企業提高內部管理水平，提高市場競爭力和抵御風險的能力，使企業經營管理更為規范，對促進企業的持續健康發展具有極其重要的意義。煙草商業企業是實行國家專營專賣的壟斷國有企業，受國家煙草專賣政策的保護，使卷煙在購銷環節依然帶有傳統的計劃經濟色彩，預算管理還只停留在較淺層次。文章通過對煙草商業企業預算管理出現的問題進行探討，深入研究預算管理在煙草商業企業中的應用，為預算管理的完善提供一些有效的改進方案，從而提高煙草商業企業的管理水平。

關鍵詞：煙草商業企業；預算管理；預算編制；預算控制；預算考評

預算是將企業未來經營、投資、財務計劃進行數量化的過程，它可以有效配置企業資源，提高管理效果，實現企業目標，是企業管理過程中十分重要的環節，是企業實施資金控制的重要手段。作為一種新的管理控制模式，企業應購建自上而下的預算管理責任網絡體系。通過預算管理的實施，可以讓全體員工明確責任，了解預算和戰略以及經營計劃之間的關系，明確預算絕不是“管、卡、壓”， 而是戰略執行的有效工具，是資源合理配置的手段，是指導業務流程的行為規范，同時也是企業績效管理的依據。作為國家壟斷行業的煙草商業企業，由于長期在國家計劃經濟體制下生存，本身帶有濃厚的計劃經濟色彩，存在缺乏市場競爭意識，管理理念較為滯后等情況。本文就煙草商業企業預算管理出現的問題進行探討，并針對這些問題提出加強和完善企業預算管理的對策。

一、煙草商業企業預算管理出現的問題分析

首先，預算編制的基礎不科學。目前煙草商業企業在編制預算時側重于上級分配的計劃，忽視對市場的調查與預測，這使得預算管理不能適應變化的市場，很多預算指標缺乏彈性。在編制預算時主要采用增量預算的方法，通常以以前年度消耗為基礎，在編制時普遍以公司前幾年的歷史數據為參照物，實際上往往會將前幾年的低效率納入本年預算假設，這樣使得預算基數的核定缺乏充分的科學依據。由于存在這種編制上的誤區，在編制預算時各基層單位在報預算時均站在自身的角度，對收益類預算少報，對成本費用類預算多報，以便給自己留有余地，而沒有緊密聯系公司預期的費用目標，這樣使得預算編制過程不夠嚴謹，預算數據缺乏準確性。

其次，預算控制措施有待強化。在煙草商業企業的預算管理過程中，由于基層單位仍將預算作為在計劃經濟體制下向上級單位提出商品采購及銷售需求的報表，而不是企業自身的管理工具，導致預算缺乏權威性、嚴肅性和可操作性，預算控制的作用并不明顯。出現這種情況主要原因在于預算信息反饋制度尚未健全。從實施的情況來看，煙草商業企業預算管理導向不明確，盡管對預算編制較為重視，但在對預算執行進行跟蹤調查時就很少參與，僅僅采用了書面報告的形式，預算執行差異形成的原因不能得到更深入地分析，控制措施不全面，并且預算反饋信息的質量和時效性較差，造成信息不對稱，在一定程度上影響了調控的效果。

最后，預算考評機制有待健全。目前，在煙草商業企業預算管理過程中，更側重于預算編制和執行方面的工作，對預算考評比較忽視。一是公司只設有年度綜合考評，每月的動態考評沒有設立。在制定年度目標計劃實施與考核方案中，雖然將預算管理納入考核，只是輕描淡寫的作為經濟運行業績考核中的一項內容，但并沒有真正起到預算考評的作用，考核不嚴格，考核結果也不與員工薪酬掛鉤，在整個考核系統中，預算管理起不到約束與激勵的作用，預算考核基本失去意義。二是預算管理考核指標不完善，由于企業的預算管理績效評價指標主要限于考核利潤等財務指標，而對非財務指標等因素重視不足，僅注重一些主要可控費用指標。如差旅費、業務招待費等，不能反映企業的實際經濟運行情況和員工的工作業績，不利于加強預算管理對企業戰略管理、資源分配、風險控制的指導作用。

二、完善煙草商業企業預算管理的對策

首先，建立預算定額管理標準。預算定額標準是成本責任考核的重要手段，是預算編制的基本依據。預算定額標準是指在一定的環境下，在生產經營業務當中對人力、物力、資金等的配置、耗損應遵守的統一標準。采用預算定額標準使各項業務活動在定額的標準內進行花費物品與資金，并以此跟定額相比較作為考核經營活動的效績，及時調整糾正不利因素，達到預期目標。對于煙草商業企業而言應合理制定成本費用定額標準，形成有標準、有定額、有控制的預算定額標準管理體系。由于卷煙經營采購和銷售環節執行上級的計劃管理，所以建立科學的預算定額標準體系的重點是在卷煙經營管理活動中產生的財務費用、管理費用、經營費用的預算定額標準。以經濟事項遞進關系和預算指標級次為依據，成本費用預算定額標準可以分為兩大類。第一類是指與卷煙經營環節相關聯的營銷物流類預算定額標準。包括卷煙單箱管理費用、卷煙單箱物流費用、卷煙單箱經營費用等；將物流費用重要性突出，其總定額可以細分為配送、倉儲、分揀、綜合管理，根據人員定額、現有技術標準、以及消耗標準、效率標準，按配送作業量歸集物流運行單箱成本定額，以形成營銷物流定額指標體系。第二類是部門費用預算定額標準，其與部門職能相結合。其預算定額包括管理費用、財務費用、銷售費用所涵蓋的各個明細科目的項目定額。注重以經濟事項為基本點，分解分析預算指標，結合零基預算，參照歷史數據，涉及經營活動中重要的經濟事項，并以此為依據，逐項制定預算定額標準。

其次， 提高預算的控制水平。一是建立日常預算執行情況預警和反饋機制。煙草商業企業應將預算日常執行情況作為月度經濟運行分析的一項重要內容進行分析總結，將預算執行情況及時反饋給各基層公司。對預算執行進度不到位的，督促其加大執行力度；對成本費用開支接近預算額度的，提出預警，督促其加大控制力度；對重點預算項目進行跟蹤檢查，針對存在問題，提出整改意見，限期整改。二是加強對預算過程的監控，深入分析預算差異問題。在預算執行的過程中，應嚴格控制支出項目，及時掌握預算收支情況，確保年度預算的完成；進行差異分析，及時查明原因。差異分析通過將實際執行數據和預算數據進行比較分析，根據管理活動規律，確認差異發生的原因并給予正確的處理，以保證預算執行的質量和預算控制的效果。

最后，建立科學合理的預算考評體系。預算考評作為企業績效實現的重要關鍵環節，對整個企業的運營與發展具有承上啟下的重要作用，能夠有效的提升企業的財務管理水平和企業的風險應對水平。科學的考評機制能夠全面客觀的評估預算管理的實施效果，而且將預算執行納入企業業績考評的重要內容，能夠及時的避免企業經營過程的偏差，尤其是在原有的考評指標中加入預算考核指標，更是起到了雙向的監督與約束作用。為打造“優質高效低成本”的煙草商業企業，保證預算的有效執行，煙草商業企業管理層應將一切經濟活動納入預算管理，形成了事前有預測、事中有控制，事后有反饋的考核全程的管理控制體系。預算考評指標體系由定量指標和定性指標構成，其總體的內容有很多方面，如對預算目標的完成程度進行考評，對企業預算目標的準確性進行核對，監察企業預算組織行為是否有效等等。對于煙草商業企業而言，其預算考核的重點包括多方面內容的考核評定。企業的總資產報酬率、凈資產收益率、成本費用率等都是其經濟效益所要考評的重要評價指標，此外還有非財務指標例如市場占有率、客戶滿意度、員工的學習能力等的考核，以及兼顧卷煙銷售量、三項費用、利潤總額等關鍵指標的考核。同時，將預算管理與績效考評掛鉤考核。在預算管理考核辦法中專門列出預算管理考核的內容，并將企業與員工息息相關的薪酬制度、激勵機制等進行掛鉤一并加以考核。

綜上所述，預算管理的意義和作用是十分重要的，它是現代企業健康持續發展的重要要素。進一步加強預算管理的工作，提高企業的管理意識，增強核心競爭能力，打牢管理基礎，成為煙草商業企業的當務之急。正確認識當前煙草行業預算管理的弊端與不足，更清晰明確地把握預算管理的科學內涵與有效手段，確保實施有效的預算管理體系，保證煙草商業企業預算管理的公正性，建立健全預算管理機制，充分發揮預算管理的功能與作用，在全面系統的為企業統籌內部資源的同時做好預算管理的編制、執行、考評、調整等工作，在優化資源配置，提高工作效率，減少成本等方面獲得發展上的競爭優勢，從而更加有效的推動企業預算管理水平的提高與發展。

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（作者單位：中國煙草總公司天津市公司）