淺析營改增對建筑業的影響及應對措施

黃紹艷

摘 要 全面實施營改增，是國家推動經濟結構調整，促進企業發展轉型的一項重大稅制改革。國務常務會議審議通過了全面推開營改增試點方案，明確2016年5月1日起將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入營改增試點范圍，建筑業正式實施營改增。建筑業實施增值稅，不僅會對建筑企業的收入、利潤等財務指標產生影響，更為重要的是將對企業的經營管理產生重大影響。本文基于建筑業所處的行業環境及其復雜性，對營改增可能給建筑企業帶來的影響以及建筑企業該如何應對等作出了簡要闡述，以期能夠幫助建筑企業盡快適應相關稅收政策的變化。

關鍵詞 營改增 建筑業 稅負影響 應對措施

一、營改增對建筑業的影響

（一）對建筑企業稅負、財務指標的影響

第一，建筑企業稅負的影響。一是營改增前，建筑業營業稅稅率3%。營改增后，由于建筑業的計稅原理與適用稅率發生變化，其所承擔稅負也將發生變化。建筑業一般計稅方式增值稅稅率11%，簡易計稅按3%增值稅征收率計稅。建筑企業的稅負高低主要取決于成本費用可抵扣的進項稅額，進項抵扣得多，在減少應交增值稅的同時，相應減少了城建稅及教育費附加的支出。二是稅負有可能增加的因素。建筑企業主要的施工材料為黃沙、水泥、砂石、鋼筋、磚頭。在實際采購中，建筑業的上游供應鏈，如黃沙、磚頭、砂石多為小規模納稅人。雖然小規模納稅人可以向稅務局申請代開增值稅專用發票，但是采購接收方也只可以抵扣3%的進項稅額。三是現在很多企業存在多資質、跨行業經營，不同資質涉及不同行業、不同的業務內容，其成本構成差異較大，其應稅服務所能抵扣的增值稅進項稅額也不盡相同，增值稅專用發票的取得是企業稅負高低的關鍵因素。

第二，對建筑企業財務指標的影響。營業稅屬于價內稅，增值稅屬于價外稅。在營業稅政策下，企業固定資產原值包含增值稅額，營改增后，取得增值稅專用發票的一般納稅人，如外購辦公樓等不動產的增值專用發票稅額都可以計入可抵扣范圍內，從而導致企業資產總額會比營改增有所減少，可能引起企業資產負債率的上升，加大企業的財務風險、融資的資金成本，對其資產和現金流量也會有一定的影響。

（二）對建筑企業經營管理的影響

第一，營改增后對建筑企業資質共享的影響。建筑企業的資質等級彰顯企業自身實力，是企業參與市場競爭的基本條件。對于規模較大、專業性要求較高的工程項目，業主招標時會對建筑企業的資質等級提出很高的要求。大型項目的中標單位多為集團公司，而擁有實際施工隊伍及裝備的施工單位又常為集團公司下屬的子公司。當中標單位為集團公司或者總公司，施工單位為下屬單位導致合同簽訂主體與實際施工主體不一致，所有成本費用采購發生的進項稅額都是以下屬施工單位為采購單位，集團公司或總公司為業主開具建筑工程服務發票，銷項稅與進項稅不匹配，工程中標實體與實際建設單位之間不存在合同關系，增值稅的抵扣鏈斷裂，影響進項稅額抵扣。

第二，營改增后對建筑企業勞務分包及分包的影響。建筑項目的分包有專業分包資質的分包、勞務分包，以及內部施工隊伍、勞務派遣、工程項目掛靠等形式的分包。

一是營改增對勞務派遣的影響。勞務派遣是總承包單位與具有勞務派遣資質的勞務公司簽訂勞務用工派遣合同，勞務公司分派務工人員到總承包單位工程項目上作業。勞務派遣公司沒有建筑施工資質，在勞務工資差額抵扣的政策，勞務派遣公司只能對勞務服務部分開具增值專用，工資支出部分不能開具增值稅專用發票，總承包企業在工資部分是不能抵扣的，就不能對這部分勞務成本進項稅額進行抵扣，在一定程度上增加了總承包單位的稅收負擔。二是對內部施工隊伍的影響。在當前的行業狀況下，多數總承包單位建立自己的綜合施工隊伍、專業施工隊等內部施工隊，既可降低勞務用工的風險，又可承擔工程項目上施工工期緊急、施工難度大的重點施工任務。由項目部與施工隊伍簽訂內部經濟承包協議，以工資形式結算，因施工隊伍沒有營業執照和施工資質，相應部分的增值稅專用發票也就開不出來。這種情況下，總承包單位方在這部分成本上抵扣不到進項稅。

綜上所述營改增后，建筑企業降低稅收負擔的關鍵是要取得合法合規的增值稅專用發票。由于企業的管理、合同的管理、供應商的選擇，對增值稅認知，稅收統籌籌劃，增值稅核算以及發票管理的不足，建筑業企業取得增值稅專用發票的難度較大，這也意味著建筑行業在營改增前期會有一個困難的過渡階段。過渡階段后，建筑行業的稅收體系、財務工作將會更為系統、規范、完善。

二、建筑企業應對營改增的措施

（一）如何選擇供應商、分包商、合作商

建筑施工企業工程總成本的3/5以上都是材料設備費用，營改增后，建筑企業的各材料、物資、設備采購，對供應商的身份選擇及是否可以獲得可抵扣的增值稅專用票將直接影響企業的稅負，將對企業的發展、市場競爭力產生非常重要的影響。

建筑業營改增政策實施后，建筑企業在供應商選擇方面要注意以下四點：

第一，供應商是一般納稅人資格時，建筑企業與其簽訂合同時應明確寫明增值稅專用發票的稅率、開具時間。

第二，供應商是小規模納稅人時，建筑企業根據可抵扣的進項稅額，購買雙方應對買賣價格議價，含稅價格是在未稅價格的基礎上加可抵扣進項稅額。建筑企業作為采購方在同等采購成本下必須要求供應商提供能抵扣的增值稅專用發票。

第三，供應商為農民自產自銷的農產品、合作社（苗木等）時，應取得增值稅專用發票、增值稅普通發票，并開具農業產品收購發票。

第四，分析比較供應商進項稅額是否可抵扣帶來的稅負差異，尋求企業收益高點。

（二）慎選勞務分包及分包勞務用工來源

勞務成本占施工企業工程總成本的20%～30%，建筑企業盡可能找有專業分包資質勞務公司的勞務用工，更要取得勞務公司提供可抵扣進項稅額的發票來降低企業稅負，借助專業勞務分包公司的經驗及組織能力，降低安全事故的發生概率，利于相關人員的管理。

與此同時，施工單位還要注意優化施工項目管理方案、控制施工進度，提高機器設備的使用效率，減少人工使用，減少人、材、機浪費，才能利于企業成本的控制，開源節流，適應新的政策環境。

（三）加強增值稅專用發票的管理

第一，企業原則上應選擇一般納稅人資格的供應商，取得增值稅專用，保證貨物、勞務及應稅服務流、合同流、發票流、資金四流一致。

第二，增值專用發票票面購銷雙方單位名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶銀行及賬號，貨物品名、規格型號、單位、數量、稅率、金額等內容完整、準確、齊全，且與實際交易相符。

第三，增值稅專用發（下轉第頁）（上接第頁）票票面整潔、干凈、字跡清晰、不折疊，票面密碼區不出格、不壓線。

第四，采購人員收到增值專用發票及時傳遞，以免過了抵扣認證日期。

第五，增值稅專用發票的申領、開具、認證、紙質專用發票與專用設備保管設置專人專崗。

第六，公司以工程項目為單位分別核算、分析增值專用發票進項稅抵扣情況，嚴格區分一般計稅方式下的工程項目可抵扣進項稅抵扣，簡易計稅方式項目工程不可抵扣進項稅。

第七，嚴禁公司的任何人虛開增值專用發票以及向稅務機關以外的單位或個人買賣增值專用發票。

（四）加強財務管理

營改增后，建筑企業資金鏈會受到一定程度的影響。由于工期長、竣工驗收標準、施工工藝等原因，很大部分建筑業項目存在合同與實際執行的差異，施工企業要仔細分析、謹慎選擇籌融資方式，要以最低的財務成本去籌資、融資，也要減少企業資金的機會成本和管理成本。對企業在進行有關項目的成本預算要求更高，提高全面預算的有效性，加強對企業財務管理的監督與分析、反饋，提高資金使用安全與效率。企業要充分利用增值稅專用發票的取得，加大進項稅額可抵扣額來降低企業的稅收負擔。企業要重視供應商的選擇，合同管理、簽訂、審核，企業采購人員詢價、議價、協商能力，各負責人員要關注、重視供應商提供發票的發票稅率、發票提供時間，不能為了方便、省力就簡化規章制度，因小利而疏忽發票的開具，合約部、財務部要強化合同簽訂環節的審核、管理。

（五）提升整體專業水平

營改增政策對建筑行業有很大的影響，各建筑企業應做到有備無患、防患于未然。企業要加強加快組織有關人員的營改增政策知識培訓工作，著重于稅務申報和稅收籌劃人員在營改增方面的培訓與學習。企業要及時調整與稅收改革相關的財務、業務流程管理與方法，落實加強企業財務人員的培訓與學習，提升公司會計核算水平，稅收籌劃能力、稅務風險規避能力，給企業創造稅收利益；企業要更加重視對采購、預決算、投標造價等業務人員的培訓，加強公司全體人員對政策的了解和學習，加深其對“營改增”的認知程度，提高他們對增值稅專用發票取得的重要性和管理增值專用發票的重視程度。

（作者單位為昆山市開源環境建設有限公司）

參考文獻

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