現行稅務訴訟“雙重前置”制度之審視

郝一丁

（華東政法大學研究生教育院，上海200042）

現行稅務訴訟“雙重前置”制度之審視

郝一丁

（華東政法大學研究生教育院，上海200042）

《稅收征收管理法》第88條第1款對納稅爭議訴訟所設置的“雙重前置”制度一直是理論界的爭議焦點。部分學者認為雙重前置缺乏目的正當性、程序妥當性和必要性以及結果合比例性，因此應予以刪除。經理論分析及實踐調研，“雙重前置”制度較好地貫徹了《稅收征收管理法》的立法宗旨，在現實稅收征管環境下，可以更好地實現國家稅權與納稅主體權利的平衡。當然，結合爭議所暴露出來的問題，有必要對稅務訴訟“雙重前置”制度從建立涉稅信息共享制度、強化稅務中介服務機構作用和改革稅務行政復議制度方面進行完善。

雙重前置；立法宗旨；稅權平衡；比例原則；制度優化；稅務訴訟

《稅收征收管理法》在我國現行稅法體系中發揮著至關重要的作用，在一定程度上起著稅收領域“基礎性法律”的作用［1］。稅收法律關系是一種涉及國家稅權與納稅主體權利的法律關系，涉及的領域非常寬廣，有著極大的外部效應，因此圍繞《稅收征收管理法》的爭議始終不斷。《稅收征收管理法》第88條第1款對納稅訴訟所設置的“雙重前置”制度（即“清稅前置”和“復議法定前置”。清稅前置指納稅人不服稅收機關行政決定的，需要先繳稅款才有權提起行政復議；復議法定前置指納稅人需要先經行政復議程序，才能到法院提起行政訴訟。）更是爭議的焦點?！?br>