“營改增”對企業財務管理的影響及對策分析

李榮鑫　王淑梅

摘要：“營改增”作為我國近幾年來稅制改革的重要舉措之一，是新時期我國企業快速發展的強大推動力。2016年“營改增”的全面實行對我國企業而言是一次巨大的發展契機，但是在具體實施過程中，企業將會面臨不小的挑戰。文章從潛在影響和深入影響兩方面分析了“營改增”對企業財務管理的影響，并提出了在新形勢下企業應當采取的對策。

關鍵詞：“營改增” 財務管理 影響

國務院總理李克強在2016年政府工作報告中明確指出，從2016年5月1日起我國全面實施“營改增”的稅收政策。該政策涉及我國交通運輸、房地產、電信業等多個行業領域并且在企業中顯現出重要作用，對企業的進一步發展提供了更加廣闊的空間。但是“營改增”政策尚未全面成熟，因此對于企業而言，如何在新形勢下快速適應“營改增”帶來的影響并制定出相應的財務策略促進企業的發展，顯得尤為重要。

一、“營改增”對企業財務管理的影響

（一）潛在影響

“營改增”簡單來講就是將企業的營業稅改為增值稅，一定程度上減輕了企業的負擔，避免了企業營業稅的重復征稅。“營改增”后對企業財務管理的直接影響主要體現在稅收主體、計稅依據和稅率、稅款計算等幾個方面。首先是稅收征收的主體，營業稅的征稅主體是地方稅務機關，而增值稅則是國家稅務機關，兩者存在著明顯的區別。其次是計稅依據，營業稅是全額納稅，而增值稅只是對部分新增值額進行納稅。最后是稅率、稅款計算，營業稅的計算比較簡單，營業額乘以相關稅率即可，而增值稅的計算相對復雜。在計算增值稅時根據企業納稅主體認定標準的不同，將企業納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人。一般納稅人的當期應稅額=（當期銷項稅額-當期進項稅額）×適用稅率。該種情況相對復雜，實際經營中應視具體情況而定。小規模納稅人的當期應納稅額=當期銷售額×適用稅率。這種計算方法對“營改增”后的中小企業具有明顯的減稅效果，以服務業為例，服務業營業稅稅率為5%，假設“營改增”以后認定為小規模納稅人且年營業額為200萬元，在營業稅政策下需繳納10萬元稅費，但是“營改增”后按照小規模納稅人的計算方法，實行3%的增值稅稅率且價內扣除，則為200/（1+3%）×3%=5.8（萬元），直接減少了4.2萬元稅費，而稅收成本的減少更有利于企業利潤的提升，為企業的發展提供了更大的空間。

（二）深層影響

1.對企業資產、成本和利潤的影響。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，而隨著“營改增”的影響，企業在資產和成本項目兩方面也存在明顯的差異。對于小規模納稅人而言，因為其增值稅的進項稅額不允許被抵扣，所以“營改增”下小規模納稅人的增值稅不會對其資產和成本造成影響；而對于一般納稅人來說，由于進項增值稅允許被抵扣，所以會造成某些增值稅的進項稅額不在相應的資產和成本之內，因此企業的資產和成本短期內都會出現相應的降低。而此時企業的利潤則會隨著成本費用的減少而增加。成本費用的減少主要又是由于營業中增值稅進項稅額的增加和營業稅費用的減少造成的。

2.對企業發票管理的影響。企業在“營改增”前后對發票的管理差異很大，實行營業稅時，企業更多的是從地稅機關領取相關行業的發票，例如餐飲、公路運輸等發票，其規范性和嚴格性不及增值稅發票，在稅收管理和企業經營管理上也都存在不嚴謹性。而“營改增”后，企業依據經營規模和會計核算水平被劃分為一般納稅人和小規模納稅人，兩種納稅人使用不同的增值稅發票并且使用范圍也有著嚴格的規定。若企業被認定為一般納稅人，則使用增值稅專用發票，若是小規模納稅人則只使用增值稅普通發票。在營業稅時代，企業只需要開具普通發票即可，而實行增值稅后，因為增值稅存在抵扣問題，所以需要開具多種發票，這就無形中增加了企業開具發票的壓力，并且在增值稅發票管理方面會更加復雜和嚴格，一旦違反會被稅務機關發現查處，所以企業不得不花費更多的精力去重視增值稅發票的管理。

3.對企業財務報表的影響。

首先，從資產負債表來說，由于營業稅改征增值稅以后，企業新增固定資產的進項增值稅被納入可抵扣的范圍，所以從短期來看資產負債表中固定資產的入賬價值會出現一定程度的下降，但是也正是因為新增固定資產的進項稅額可以被抵扣，從而減輕了企業設備技術更新換代的負擔，特別是制造業企業。所以從長期來看，對于資產負債表中的固定資產，企業將會加大投資力度促進企業的長遠發展，從而改變了資產負債表中的流動資產與長期資產的比例，并且一定程度上將會提高企業資產和負債總額。

其次，對利潤表而言也分為短期和長期兩種情況。從短期來看，“營改增”后企業利潤表中的營業稅金及附加科目的金額將會出現大幅度減少，這就大大降低了企業的生產和運營成本，而成本的降低則有利于利潤的提高，給企業帶來了最為直接的效益。從長期來看，“營改增”降低了企業的成本，促進了企業利潤的上升，而利潤的上升則為企業規模的擴大、投資活動的進行提供更大的空間。

最后，就現金流量表來說，企業的現金流活動被分為投資、經營和籌資三種。首先是投資活動，由于“營改增”的調整使得固定資產的進項增值稅具有可抵扣性，減輕了企業的負擔，所以為了擴大生產和銷售規模，促進企業的長遠發展，企業會加大對長期資產設備的投資，在投資活動中企業的現金流量則以流出為主；其次是經營活動，由于營業稅金及附加的減少降低了企業成本，從而使得利潤得到上升，這會刺激企業進行更頻繁的經營活動，所以經營活動的現金流量則會加大；再次是籌資活動，由于“營改增”的影響使得企業成本出現了降低。而成本的降低則使得企業可以擁有更多的利潤和資本加大融資力度，通過擴大融資規模提升市場競爭力和企業規模，所以在籌資活動中企業的現金流量將會加大。

二、“營改增”后企業財務管理的應對措施

（一）正確選擇合理的納稅人認定

在“營改增”的大背景下，對可以自主選擇納稅人認定的企業來說，選擇確認為一般納稅人還是小規模納稅人對于企業財務管理的影響有著明顯的區別。一般納稅人和小規模納稅人的納稅標準不同，而對在生產經營過程中沒有大量的進項或者成本項目上取得增值稅專用發票相對困難的企業來說選擇小規模納稅人較為合適。對于生產中可以產生大量進項稅，生產規模正在擴大，需要購入大量生產設備并且在生產經營過程中可以取得相關增值稅發票的企業來說，選擇為一般納稅人比較合適。

（二）加強企業發票的管理

企業在“營改增”之前繳納營業稅，只需要按照規定在相關地稅機關領取普通發票即可，對營業稅發票的管理上不需要花費過多的精力，但是在“營改增”以后，企業的增值稅發票涉及到進項稅抵扣問題以及專用增值稅發票和普通增值稅發票的區別使用問題，所以保證增值稅發票的真實性和合法性顯得尤為重要。在加強企業發票管理上，企業首先要嚴格相關的規章制度，專人專項地對增值稅進行管理；其次要加強崗位責任制，對增值稅的管理人員要堅持做到人人有責；此外，還要提高監管力度，完善相關的獎懲制度，提高財務人員的工作積極性和認真負責的態度。

（三）進行合理的納稅籌劃管理

“營改增”以后，企業的營業稅變成了增值稅，稅款的最終消費由企業轉化為消費者，但是即使是這樣，企業還是應該為進一步增加企業利潤，減輕企業稅收負擔，提高產品競爭力，進行合理的納稅籌劃。首先企業可以通過流通環節改變資產的形式，進而將部分資產置于繳稅較低的項目中，從而達到降低稅額的目的。此外，企業在進行材料采購時，最好可以進行集中采購，減少零星購買的情況，并且要對供應商進行適當的篩選，選擇可以提供相關增值稅發票的企業，充分利用“營改增”的優惠政策降低企業成本，提高企業的經營效益。

（四）加強企業財會隊伍建設，提高財會人員的職業素養

增值稅的計算過程要比營業稅相對復雜，所以當“營改增”這項新的稅收政策推行時，勢必會給企業的財會人員帶來新的挑戰。加強企業財會隊伍的建設，提高財會人員的職業素養，是在“營改增”這一大環境下完善企業財務管理工作的重要基礎。企業可以從以下幾個方面考慮：首先，重視和加強企業對相關財會人員的培訓，提高財會人員對增值稅的管理能力，降低企業在“營改增”過程中可能會面臨的稅務法律風險。其次，加強財會人員納稅籌劃的意識，在合理、合法的情況下充分利用相關稅收政策降低企業稅負，使得企業真正享受到“營改增”帶來的優惠。最后，聘請相關稅務專家對“營改增”相關知識進行宣講，同時鼓勵財會人員不斷自我學習提高職業素養。

綜上所述，“營改增”的實行給我國企業帶來機遇的同時更帶來了挑戰和考驗，一方面，“營改增”減輕了企業的稅收負擔，有力地促進了我國企業的發展。另一方面，由于稅收政策的變化給企業的財務管理帶來了更大的壓力，因此，如何在“營改增”的大環境下為企業贏得更多的經濟效益，促進企業更好的發展，是每個財會人員應該深入考慮的問題。X

參考文獻：

[1]王元生.“營改增”對企業財務和會計的影響研究[J].管理觀察，2015，（14）：151-152.

[2]薛玉玲，朱宣蓉.“營改增””對企業會計核算的影響分析[J].商業經濟，2013，（12）： 95-96.

[3]陳鍔.“營改增”對企業財務管理的影響[J].商業會計，2015，（7）：38-40.