營業(yè)稅改增值稅對物流運輸業(yè)影響的研究

摘 要：營業(yè)稅改增值稅是當前稅制改革的重點，也是稅制改革的重點和難點。營業(yè)稅改增值稅對我國物流運輸業(yè)的影響必須結合物流運輸業(yè)的特點來進行研究，也就是說，結合營業(yè)稅改增值稅下的物流運輸業(yè)的特點進行全面地分析和研究，才是最全面的。

關鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；物流運輸業(yè)；特點

一、營業(yè)稅改增值稅下的物流運輸業(yè)的特點

1.交易環(huán)節(jié)更加清晰化

增值稅是在交易的各個環(huán)節(jié)產生的，也就是說，只有在有交易的情況下才能產生增值稅，沒有交易就不會再次產生增值稅。僅僅有交易也不能產生增值稅，交易的環(huán)節(jié)還必須有利益的產生，也就是說，必須有利潤的情況下，才能產生增值稅。所以，從這個意義上來說，增值稅讓物流運輸業(yè)的各個交易環(huán)節(jié)更加清晰。因為，如果沒有交易環(huán)節(jié)的產生，從一定程度上來說，就不會產生增值稅，增值稅立足于交易環(huán)節(jié)。在這一點上，增值稅是與營業(yè)稅截然不同的，營業(yè)稅從根本上來說，是對經營者的營業(yè)稅進行征稅的，也就是說，營業(yè)稅以營業(yè)額為基礎，以國家規(guī)定的稅率為標準，進行征稅，也就是說，營業(yè)稅的征收沒有任何交易環(huán)節(jié)的產生，知識根據經營者在一定時期內的經營額為限，沒有經營額也就沒有了營業(yè)稅，有經營額并且達到了一定的收稅標準就必須收稅。而增值稅是絕對不考慮上述環(huán)節(jié)的，增值稅不看營業(yè)額的多少，更不關心營業(yè)額的標準，只看交易環(huán)節(jié)，這就是說增值稅的征收更加讓交易環(huán)節(jié)清晰化的原因。

2.法律責任更加明確

交易環(huán)節(jié)指的是，在一件商品的市場流通中，商品從一個經營者手中流轉到另一個經營者手中的過程，交易環(huán)節(jié)實際上就是在這樣的一個流轉過程中產生，沒有商品的流站過程，交易環(huán)節(jié)也就不復存在，從這個意義上來說，就是流轉過程構成了增值稅的征收基準。增值稅在商品的流轉過程中逐漸產生，也就在流轉過程中不斷得以更新，所以說，在這個意義上就是說，增值稅在交易環(huán)節(jié)上更加清晰。在以往不征收增值稅的情況下，交易環(huán)節(jié)是不清晰的，也就是說，商品的流轉過程是不清晰的，商品從一個經營者手中到另一個經營者手中，完全是一個模糊化的流轉過程。所以，我們認為增值稅的改革讓商品的交易環(huán)節(jié)更加明確的情況之下，也就讓商品的法律責任更加明晰，這樣在一定程度上更加有利于保護消費者的利益，有利于保障物流運輸業(yè)的健康發(fā)展。

二、營業(yè)稅改增值稅刺激了物流運輸業(yè)的生產積極性

1.營業(yè)稅下的物流運輸業(yè)生產積極性

營業(yè)稅下，物流運輸業(yè)往往也有積極性。也就是說，物流運輸業(yè)就是在其營業(yè)范圍之內進行物流運輸業(yè)的運營。往往來說，物流運輸業(yè)的經營者的營業(yè)額越大，則其需要納稅的標準也就就越高，需要納稅的總額也就越高。這樣就導致很多經營者的積極性在一定程度上受到了影響，也就是說，很多經營者在計算經營額時，總是把應納稅的額和自己的利潤算在一起，也就是說，如果應納稅的額度和自己的純利潤相比有所擴大，那么經營者很可能就不再經營了，生產商也可能不再生產了，這就是營業(yè)稅下物流運輸業(yè)的一種特征。換句話說，就是經營者或者生產者總是在計算營業(yè)稅和純利潤之間進行相應的算計與合計，從這里，我們也就可以清晰地看到，營業(yè)稅所帶來的無論生產方面的弊端還是經營方面的弊端都在逐漸顯現，這也可以說是營業(yè)稅改增值稅的主要原因。

2.營業(yè)稅改增值稅下的物流運輸業(yè)的生產積極性

營業(yè)稅改增值稅，也就是說國家在稅收方面，不再對物流運輸業(yè)的經營者收取營業(yè)稅了，無論其營業(yè)額的大小或者營業(yè)額的幅度，這些國家稅收機關都在所不問。這實際上，在一定程度上就刺激了物流運輸業(yè)的生者或者經營者的積極性，生產者或者經營者再也不必因為生產或者經營方面的營業(yè)額而增加資金負擔。這就是說，在很大程度上也保證了生產者的最大的積極性，因為生產者沒有了相應的營業(yè)額的限制，有利于讓生產者投入更大的精力去生產產品，同時也有利于讓經營者投入更大的精力去做好經營工作，不必因為生產或者經營的金額問題而又任何的資金負擔，從而也就在一定程度上增加了生產者或者經營者生產的積極性。生產者或者經營者生產積極性的增加，實際上就是物流運輸業(yè)良好發(fā)展的一種證明，也是物流運輸業(yè)發(fā)展的一個必經階段。這在很大程度上也就保證了物流運輸業(yè)的良好發(fā)展。

三、營業(yè)稅改增值稅對物流運輸業(yè)商品質量的影響

1.有利于物流運輸業(yè)商品質量的進一步提高

有必要做出進一步說明，在這里的商品質量既指有形的、可視化的也就是看得見的商品的質量，也只無形的、看不見的商品質量，也就是服務的質量，總而言之就是指的廣義上的商品質量。營業(yè)稅改成增值稅，有利于減少商品不必要的流轉環(huán)節(jié)，上已述及，營業(yè)稅改成增值稅后，使商品的交易環(huán)節(jié)逐漸得以清晰和可視化，明晰了商品的法律責任，也就是說商品一旦出現一些質量上的問題，有更便捷的法律上的解決渠道。另外，從另一個方面來說，營業(yè)稅改增值稅，減少了商品不必必須具有的交易或者流轉環(huán)節(jié)，這就實際上導致了商品交易環(huán)節(jié)的理性減少，使商品交易環(huán)節(jié)更加與市場發(fā)展的規(guī)律相契合。避免了市場經濟的盲目性的弊端。減少不必要的商品交易環(huán)節(jié)，也就是說一件商品，從其生產出來之后，能夠以最快的流轉速度進入到消費者手中，消費者能夠以最快的速度和時間得到這件商品，這就在一定程度上減少了商品的流轉次數，既優(yōu)惠了消費者，又方便了市場經濟的良好運轉。商品或者服務質量的提高在很大程度上就是因為，法律責任的加強所造成的，法律責任不明確，法律義務不清楚，這些客觀的法律責任方面的問題，都是導致物流運輸業(yè)的產品或者服務質量一直比較差的幾種原因。在明確產品質量或者明確產品法律責任的基礎上，所進行的稅制改革就在很大程度上避免了物流運輸業(yè)產品質量或者服務質量所帶來的問題。

2.有利于促進生產者主觀上對產品質量的注重

前已述及，營業(yè)稅改成增值稅之后，有利于明晰商品交易的各個交易環(huán)節(jié)，同時在這樣的基礎上，也更加使與商品責任相關的法律責任更加清晰。從這兩個角度來講，我們認為，在這樣的客觀的稅制改革的背景下，能夠在很大程度上增強商品生產者保證商品質量的要求，也就是說，可以在很大程度上可以促進商品生產者對產品質量的提升的重視，因為，隨著商品交易環(huán)節(jié)的日益清晰和商品法律責任的日益明朗，這就在很大程度上可以保證商品生產者能夠把足夠的注意力放在商品的生產上。因為，如果商品質量在商品的生產過程中就出現了，那么無論商品在哪個經營環(huán)節(jié)出現質量問題，那么對于商品生產者來說都是逃脫不掉其法律責任的，也就是說，在很大程度上，商品生產者對商品的質量始終是承擔著巨大的生產責任的。客觀條件的改變，在一定程度上就一定能夠促進主觀態(tài)度的改變，也就是說，正是立基于營業(yè)稅改增值稅的客觀現實所導致的這些一系列的變革，那么在這樣的稅制變革的基礎上，就促進了商品生產者對商品質量的足夠重視，也就在一定程度上保證了商品質量能夠滿足市場的良好需求。

四、有利于監(jiān)管部門對物流運輸業(yè)的進一步監(jiān)管

1.稅收監(jiān)管部門的監(jiān)管

營業(yè)稅改增值稅，使物流運輸業(yè)的各個交易環(huán)節(jié)更加清晰，從而也就是說明，在一定程度上，可以保證讓稅收部門對稅收的各個環(huán)節(jié)有更好地監(jiān)管措施。正是因為交易環(huán)節(jié)的逐漸清晰實際上，事實上也導致了物流運輸業(yè)更容易至于稅收部門的監(jiān)管之中。這就在很大程度上避免了在征收營業(yè)稅的階段的偷稅和漏稅的現象，在征收營業(yè)稅階段，很多情況下，營業(yè)者為了規(guī)避稅收機關的征稅行為，采取了很多違法的措施進行規(guī)避，實施逃稅、漏稅行為，而這樣的行為在很大程度上做得相當隱蔽，手段相當高超。以至于，國家稅收部門不能很好地查處這些偷稅和漏稅的行為。改成增值稅之后，就在一定程度上讓偷稅和漏稅的行為無處遁形。因為在物流運輸業(yè)中，商品或者服務的每一個環(huán)節(jié)都是清晰地、沒有任何模糊的地方，在這種情況下，就把各種稅收的程序擺在了消費者和生產者面前，也就是說，更加清晰地擺在了商品生產者和商品經營者面前，也就是我們通常所說的，更加有利于稅收監(jiān)管部門對稅收行為的監(jiān)管。

2.交通主管部門的監(jiān)管

營業(yè)稅改成增值稅，在一定程度上也便利了交通主管部門對物流運輸業(yè)的監(jiān)督。交易環(huán)節(jié)的逐步清晰，使得交通主管部門能夠節(jié)省更多的資源來監(jiān)管物流運輸業(yè)的不法行為，也就是說，隨著增值稅在物流運輸業(yè)的廣泛應用，交通主管部門也在經歷一種從傳統(tǒng)的交通管理行為向現代的交通管理行為的一種轉變。傳統(tǒng)的交通主管部門往往比較注重在生產商或者經營商那里來監(jiān)管商品的質量或者商品的流向。這實際上也就使得交通主管部門對物流運輸業(yè)的監(jiān)管更加有利、也更加有效率。在之前的征收營業(yè)稅的階段，很多情況下容易導致生產者或者經營者偷稅、漏稅、逃稅行為的產生，這種行為的產生也就在實際上容易導致交通主管部門對物流運輸業(yè)的不利的監(jiān)管行為造成弊端，所以我們認為，營業(yè)稅改成增值稅之后，實際上在很大程度上便利了交通主管部門對物流運輸業(yè)的監(jiān)管，也在很大程度上便利了物流運輸業(yè)在良性的監(jiān)管措施中健康發(fā)展。這就是優(yōu)良的稅制改革對物流運輸業(yè)的良好的管理所帶來的好處與便利。在以往只征收營業(yè)稅的物流運輸業(yè)中，交通主管部門往往不能正確認識和處理物流運輸業(yè)本所帶來的部分問題，其根本原因就在于交通主管部門對物流運輸業(yè)的部分問題沒有很好地了解，也沒有更清楚地認知，這就在一定程度上造成了物流運輸業(yè)的管理失序化的局面。

五、有利于在物流運輸業(yè)形成有序的稅收秩序

1.稅制改革本身的有序化

營業(yè)稅改成增值稅，在一定程度上是因為，國家經濟發(fā)展的整體影響所致，也就是說，營業(yè)稅與增值稅的改革是建立在國家的綜合國力充分考量的基礎上所進行的改革，是以綜合國力為基礎的改革。也是國家總結稅收經驗和稅收教訓的基礎上所進行的稅收改革，沒有對國家稅收制度的清醒的認識也就不會產生稅收效果的改革，從這個意義上，我們認為，稅收改革在很大程度上是因為，國家綜合實力的提高，以及國家稅收經驗的提高。在稅收經驗不斷總結的基礎上，所進行的稅收改革措施，這是建立在一定的稅收經驗總結上所進行的稅收改革，這種稅收改革的初衷就是為了使國家的稅收更加有序化，使國家在一定的稅收基礎上進行綜合性地改革，任何稅收改革的總的出發(fā)點就是為了使稅收有序化。這也是營業(yè)稅改增值稅對物流運輸業(yè)的主要影響。

2.清理物流運輸業(yè)長期以來的稅收弊端

物流運輸業(yè)長期以來就是國家稅收困亂的主要地帶，往往面臨著偷稅、逃稅的潛在風險。營業(yè)稅改成增值稅之后，在很大程度上避免了物流運輸業(yè)收稅秩序混亂的狀態(tài)。也就是說，在很大程度上，營業(yè)稅改增值稅把物流運輸業(yè)的稅收秩序更加明細化了，沒有了物流運輸業(yè)交通運輸失序的困擾。這也就實際上造成了物流運輸業(yè)交易秩序有序化的局面。稅收失序會造成一定的社會公平問題，在很大程度上不利于國計民生，也不利于國家財政的正常運轉。國家稅收在很大程度上依賴于有序的國家稅收行為，如果國家稅收行為建立在一個失序的狀態(tài)之下，那么國家稅收行為就不會在有序地、有法律保障的狀態(tài)下進行。所以，明晰國家稅收行為基礎就是建立有序的稅收秩序。在這個意義上講，就是國家稅收行為的有序化就是建立在有序的稅收改革基礎之上。我們認為，在營業(yè)稅改成增值稅之后，物流運輸業(yè)的收稅上的部分弊端得以根除，也就是使物流運輸業(yè)的稅收秩序更加明確化，這是營業(yè)稅改成增值稅對物流運輸業(yè)的顯著影響。

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作者簡介：杜瑞文（1994- ），女，漢族，籍貫：河南省周口市，遼寧理工學院，財務管理專業(yè)，在讀本科生