“互聯網+”時代電子商務稅收征管問題探討

●陳瑤瑤 任高飛

“互聯網+”時代電子商務稅收征管問題探討

●陳瑤瑤 任高飛

在互聯網與傳統行業不斷融合的 “互聯網+”經濟新常態背景下，越來越多的企業開啟電子商務模式，這對當前我國稅收征管體制帶來了一定的沖擊與挑戰。本文從電子商務發展現狀出發，分析了電子商務稅收征管面臨的問題，并提出完善電子商務稅收征管的對策。

互聯網＋ 電子商務 稅收制度

“互聯網+”是互聯網經濟發展的新業態，在這一時代潮流下，越來越多的傳統企業開始借助互聯網從事電子商務活動，實現企業運營模式的轉型升級，這也標志著全新的商務經營時代開始，成為21世紀全球經濟新的增長點。線上的信息處理與傳輸沖破了時空、地域的約束，這一模式也在顛覆著傳統經濟模式下的稅收制度和稅收征管，從而將引發稅收領域的一系列變革。

一、“互聯網+”時代電子商務發展現狀

作為利用互聯網發展的新興經濟模式，電子商務與經濟發展聯系日益緊密，基于經濟發展的差異性，電子商務的發展凸顯出較強的區域性，在信息技術和經濟發展的浪潮中，不同地區和國家的電子商務發展狀況也不盡相同。

（一）國際上電子商務發展現狀

電子商務產生于上個世紀60年代，發展于90年代，自1996年開始，電子商務發生了質的飛躍，在信息網絡技術日新月異的催生下，電子商務日趨全球化。從世界范圍看，電子商務多成功應用于西方發達國家，尤其是美國和歐洲。2002年世界電子商務交易額為6153億美元，到2013年已增至50萬億美元，十多年交易額增長了80多倍。國際電信聯盟報告顯示，2014年全球互聯網用戶數量增長了6.6%，其中，發展中國家增長了8.7%，發達國家增長了3.3%，全球互聯網用戶由一年前的27億人增至30億人。5年前，全球的互聯網用戶僅為20億，而今天全球40%的人在使用互聯網。互聯網用戶的激增為電子商務的發展奠定了用戶基礎，電子商務的發展又進一步帶動了互聯網用戶的增長。縱觀世界電子商務發展現狀，具有以下幾個特點：

1、電子商務在不同國家和地區發展呈現差異性。艾瑞數據顯示，2013年美國電子商務占全球市場份額為30.4%，歐洲為37.7%，亞洲和其他地區為23.5%，歐美電子商務合計占據全球將近七成的市場份額，其次是亞洲和其他地區，但亞洲市場份額近年來持續增長，全球電子商務呈三足鼎立格局。

2、傳統行業成為主流。1998年的金融危機對IT產業造成一定沖擊，使電子商務的平臺網絡業遭受重挫，原本發展電子商務較有前景的許多新興行業企業倒閉，傳統行業自此以穩定的經營模式得到長足發展，在不斷融合信息網絡技術的基礎上成為電子商務的主要行業。

3、移動電子商務時代已到來。自2007年蘋果公司智能手機發布以來，移動互聯網方興未艾，以移動互聯網為載體的移動電子商務應運而生。We Are Social公司數據顯示，2014年全球移動設備用戶滲透率已超過世界總人口的50%，2015年全球接入互聯網的移動設備總數超過70億臺。據Criteo數據，2014年第四季度移動端已占全球網絡零售交易額的30%，高盛預測，2014年全球來自移動端的交易量占比為27.2%，2015年達40.5%。隨著移動互聯網設備的普及和用戶數的激增，移動電子商務時代已來臨，電子商務平臺模式不斷創新轉型。

（二）中國電子商務發展現狀

中國電子商務開始于1995年，起步遲但發展速度迅猛。近年來伴隨著信息化的快速發展，特別是“互聯網+”作為國家發展戰略方向，電子商務呈現蓬勃發展之勢。自2010年電子商務交易額突破4萬億元以來，每年以人民幣2萬億元左右的增幅增長，日益成為拉動經濟增長的重要引擎。2014年中國電子商務市場交易整體規模達12.3萬億元，同比增長 21.3%，其中，網絡購物所占份額為23%，交易規模為2.8萬億，同比增長48.7%，在社會零售總額中的滲透率首次突破10%，中國的交易額已超過美國，成為全球最大網絡零售市場，網絡購物成為推動中國電子商務市場發展的重要力量。根據國家統計局數據和推算，2011-2016年，我國電子商務市場交易規模及網絡購物市場交易規模如圖1、圖2所示：

圖1 2011-2016年中國電子商務市場交易規模

圖2 2011-2016年中國網絡購物市場交易規模

隨著電子商務的快速發展，中國產生了一批如阿里、京東、蘇寧等電商巨頭，這些電商企業給公眾生活方式和思維方式帶來變革的同時，也給傳統零售企業造成了巨大沖擊。這使得越來越多的傳統企業開始引入互聯網思維，開始“互聯網+”行動或直接轉型進軍電商市場。

二、當前電子商務稅收征管面臨的問題

隨著電子商務的高速發展、運營模式的不斷創新，如何對電子商務進行稅收征管，面臨著諸如納稅要素界定、征稅對象性質確定等問題。

（一）納稅要素界定困難

稅法要素主要包括納稅義務人、征稅對象、稅率、納稅地點、納稅環節及納稅期限等，由于電子商務模式多樣、運營虛擬、經營范圍不受限制、經營場地無形，這些特點難以直接套用現行的稅法要素進行納稅確認，因此，電子商務稅收征管面臨著稅法依據確定困難的問題。

1、納稅義務人認定模糊。隨著網絡信息技術的高速發展和“互聯網+”時代的到來，第三方網絡平臺被廣泛應用于各個領域，網絡的無國界性使電子商務交易具有無國界、多樣性、不確定性等特點，由此帶來納稅人界定難的問題。例如網店的管理者是否一定為納稅人？參與交易的法人或個人是否是商品的實際擁有者？他們是否是納稅義務人？第三方平臺的出現使電子商務的參與主體多元化，納稅主體認定比較模糊，這與傳統經營模式下納稅人的認定具有很大區別。

2、征稅對象性質難確定。稅收征管需要先根據交易對象的性質劃分征收類別，再確定具體適用的稅種。電子技術的發展使商品和服務的分類越來越難,也使電子商務中有形商品與無形商品按現行標準來衡量難以界定。例如通過網絡平臺購買軟件序列號或系統授權碼，這是軟件商品銷售收益還是特許權使用亦或屬于在線服務收益，如果界定為軟件附屬商品，則該項交易可以被定義為商品的銷售征收增值稅等流轉稅；而如果看成是一種權利的許可使用交易或在線服務的提供業務，就被認為是征收營業稅，在2016年5月營改增改革收官后這類問題或許會有所緩解。可見，定義為不同的交易性質，就會出現相同業務繳納不同的稅種。

3、納稅地點失去確認基礎。傳統交易納稅地點基本上是依據屬地原則來確定，受電子商務的全球性、虛擬性和電子化影響，確定商品交易、提供服務的供應和消費場所變得異常困難。電子商務交易過程的虛擬化和交易平臺的多樣化，使稅收區域管轄成為盲點，不同性質的業務如何確定原則一致的納稅地，是注冊地還是消費、提供地，還是網絡平臺所在地？目前尚未達成共識。

（二）稅務征管體系不完善

1、電子商務稅收管理制度受限。現行稅收管理制度是依據傳統的交易模式制定的，包括稅務登記制度、會計資料管理制度、納稅申報制度等。電子商務的發展使現行稅收管理制度的局限性進一步凸顯。

（1）電子商務的稅務登記制度具有局限性。電子商務打破了以往從事生產經營或者提供勞務需要去稅務機關進行稅務登記的規定，它直接在網絡上注冊就擁有自己的經營空間，不需要在特定時間去特定地點進行注冊登記，就可以自由地利用網絡這個大眾媒介進行產品推廣，從事各種線上活動和數據傳輸。工商管理部門無法準確掌握經營者的身份和經營的業務范圍。因此，基于工商登記的稅務登記無法對互聯網上的電商進行納稅跟蹤和數據跟進。

（2）電子商務的賬簿憑證制度具有局限性。按照傳統的征管流程，每當月、季、年末，稅務機關通過翻閱企業相關的稅務登記和一些稅務繳納單，與企業的具體賬簿核對，判斷繳稅是否合理合法，而電子商務省掉了許多中間環節，統一在電腦數據系統中進行操作，而且該系統數據可以隨時自行修改，稅務機關無法筆筆核對，檢驗流程、替換過程的憑證，這在加大稅收部門征收管理成本的同時，體現出傳統賬簿管理制度的不足。

（3）電子商務的納稅申報制度具有局限性。在當前主要的納稅申報方式中，數據電文申報相比上門申報、郵寄申報，更適合電子商務。但現行法律法規未對電子商務、網絡服務和遠程監控核算等作出明確的規定，網絡的信息數據法律效益至今尚不規范。因此，使用傳統的納稅申報方式，要準確監管隱蔽性較高的電子商務難度較大，稅收流失在所難免。

2、電子商務稅收稽查制度受限。現行的稅務稽查制度在電子商務快速發展的背景下，存在諸多不足，如檢查范疇小，檢查力度弱，檢查的技術有待更新等。

（1）隨著電子商務在企業的運用，電子支付系統、電子現金、不記名交易等紛紛出現。稅務機關無法監控電子現金轉移，與境外的銀行也無法快速獲取信息，從而失去了對電子交易的現金監控作用，無法追蹤資金的流向，稅務的稽查工作對此類情況缺乏威懾效果。

（2）隨著高新技術的不斷發展，電子商務的電子化、加密技術水平都得到一定提高，沒有電子統計核算技術確認、確定交易中納稅人身份，以及生產運營的商品類別、交易等細節，稅務檢查機關需要花較大人力物力處理可能存在的問題。當前稅務稽查大部分仍是按照人工查賬方式或簡單的電腦對賬，這樣得出的稽查結果存在很大的不確定性。

三、完善電子商務稅收征管的對策

電子商務對法定、公平和效率等稅收原則具有反向沖擊作用，結合電子商務的發展實際，需要對基于傳統經濟模式下的稅收征管制度進行變革，對新出現的相關涉稅要素進行明確框定。

（一）加快電子商務稅收立法

電子商務征稅是指對電子商務這項經營行為征稅，這符合國家稅法規定。在依法治稅理念不斷深入的今天，征稅必須依法進行。對于新興的電子商務模式，應加快相關立法進程，在已有稅制中增加電子商務方面的規定，修改與電子商務不相適應的條款，準確界定電子商務中的貨物來源、商品勞務以及常設機構概念，同時制定一些電子商務稅收優惠政策，如跨境電商免征小額關稅、網上交易額低稅率繳納等，在鼓勵電子商務發展的同時，使稅收法律體系更加完善、系統。

（二）完善電子稅收征管體系

一般而言，企業從事經營業務就必須納稅，納稅就得在稅務機關進行登記。針對當前電子商務的經營主體大部分沒有進行稅務登記的情況，稅務機關應聯合工商管理部門在已有的制度中，制訂專門的電商企業登記制度，形成一體化的電子商務登記程序和制度，規范電子商務經營主體注冊、稅務登記、申報行為，使電子商務企業都要按照要求進行稅務的登記。另外，通過宣傳教育，培養消費者網上消費時的稅收意識，主動索要消費發票，起到一定監督作用，為稅務部門監控掌握電子商務經營提供基礎，創造良好的依法治稅環境。

（三）明確電子商務稅收征管機構

電子商務相比傳統的交易方式，其流程和操作環節大相徑庭。它不需要經過中介，直接就可以在網上完成轉賬結算。電子商務在交易過程中更多使用電子貨幣，以前的查、審、核銀行賬目獲取信息數據的申報方法效果有限，原常設機構與電子商務不相適應。電子商務常設機構需賦予新含義，應跳出固定營業場所的既定思維，重新界定常設機構的形式和范圍。如網址服務器自動完成廣告、訂購等應納入“從事經營活動”的范圍，網站與服務器可以充當常設機構的角色，因為服務器通常是固定不變的，利用它自動宣傳、發布訂單，接受定單，進行計算核對，提供數字化商品和服務。

（四）對不同類型的電子商務產品區別征稅

1、網上交易的有形商品。隨著互聯網經濟的發展和“互聯網＋”模式的興起，越來越多的傳統企業開始利用互聯網思維拓展業務，對這類企業可按現行的稅法規定進行征稅，無需采用特殊的規定，因為線上產品通過線下傳遞運輸后，這類電子商務交付的貨物與傳統的交易活動沒有本質區別。因此，這類電子商務活動可以完全按照現行的稅制進行征管，稅種不能因交易方式的變化而變化，不能讓企業承擔額外稅收負擔，當然也不能因經營方式的改變不再征稅，讓國家稅收流失。

2、網上的信息服務。網絡信息服務是伴隨電子通訊手段的進步而發展起來的新興信息服務，如遠程教學、遠程醫療等。這類經營活動具有一定的虛擬性，無需在現實場所實現，服務購買方根據提供數據的經營者在他們服務器上發布的信息進行查詢，或在一定時間內依據特定約定規則發送給買方。這種信息商品是無形中交換來的，隨著信息的不斷傳遞，會有現金流出現。這類服務應該根據信息流轉中現金流量的大小來制定課稅標準，納入電子商務稅收范疇。

在互聯網與傳統行業深度融合的時代背景下，我國對電子商務的發展給予了各類政策扶持，稅收政策更應是扶持政策的重中之重。如何順應形勢、堅持原則、分類實施，處理好電子商務與國家稅收之間的關系，這是當下和未來稅收理論研究需要充分探討的重要課題。

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（本欄目責任編輯：王光俊）

江西省高校人文課題“長江經濟帶戰略背景下促進九江沿江開發的財稅政策研究”〈JJ1539〉）

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九江學院）