科研經(jīng)費(fèi)易發(fā)多發(fā)審計(jì)問題剖析
——基于近三年審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告的分析

●王 曉

科研經(jīng)費(fèi)易發(fā)多發(fā)審計(jì)問題剖析
——基于近三年審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告的分析

●王 曉

隨著我國科研水平不斷提高，科研經(jīng)費(fèi)的支持與投入力度顯著加大，資金來源及使用途徑日益多元化，科研管理中存在的問題也日漸凸顯。本文對(duì)當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)使用過程中易發(fā)多發(fā)問題的表現(xiàn)形式及產(chǎn)生原因進(jìn)行了剖析，并提出一些針對(duì)性的改進(jìn)建議。

科研經(jīng)費(fèi) 審計(jì)問題 對(duì)策

一、引言

審計(jì)工作在維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、提高財(cái)政資金使用效益、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展方面發(fā)揮著重要的免疫系統(tǒng)功能作用，而審計(jì)署歷次審計(jì)結(jié)果公告對(duì)從事審計(jì)工作的基層人員具有極其重要的指導(dǎo)性和借鑒性。審計(jì)署作為國務(wù)院組成部門之一，主管全國的審計(jì)工作，對(duì)國務(wù)院各部門、地方各級(jí)人民政府及其各部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益情況，中央相關(guān)政策措施落實(shí)情況，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)受國務(wù)院委托，向全國人大常委會(huì)提出中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)工作報(bào)告、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況報(bào)告，向國務(wù)院報(bào)告對(duì)其他事項(xiàng)的審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查情況及結(jié)果，并依法向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。2014年6月25日、2015年6月28日、2016年6月29日，審計(jì)署以總第194號(hào)、總第221號(hào)、總第236號(hào)審計(jì)結(jié)果公告的形式，分別發(fā)布了中央部門單位2013年度預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況審計(jì)結(jié)果、中央部門單位2014年度預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況審計(jì)結(jié)果、中央部門單位2015年度預(yù)算執(zhí)行等情況審計(jì)結(jié)果。通過分析審計(jì)結(jié)果不難發(fā)現(xiàn)，部分科研經(jīng)費(fèi)違規(guī)使用逐漸呈現(xiàn)隱蔽性、多樣性、普遍性等特點(diǎn)，失去了原有的社會(huì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，嚴(yán)重地阻滯了科研工作的順利開展，削弱了財(cái)政資金的使用效能。本文以這三年的審計(jì)結(jié)果公告為基礎(chǔ)，分析在科研經(jīng)費(fèi)使用過程中的常見問題、高發(fā)問題，并結(jié)合產(chǎn)生問題的原因探索針對(duì)性的解決對(duì)策。

二、科研經(jīng)費(fèi)使用中的易發(fā)多發(fā)問題

（一）私設(shè)“小金庫”

一方面是通過隱匿收入形成“小金庫”，主要表現(xiàn)為授權(quán)其他單位承攬業(yè)務(wù)，并將分成收入賬外存放；將房租收入存入職工個(gè)人賬戶；將物業(yè)出租收入賬外存放；將供貨商返利存放于賬外；賬外存放培訓(xùn)班管理費(fèi)收入等。另一方面是通過虛開會(huì)議費(fèi)等形式虛列成本形成“小金庫”，用于發(fā)放職工津補(bǔ)貼、購置車輛、個(gè)人購房、人情往來、來訪接待等支出。

（二）虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)套取科研經(jīng)費(fèi)

虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)套取科研經(jīng)費(fèi)主要表現(xiàn)為：用已完工項(xiàng)目重復(fù)申報(bào)預(yù)算套取科研經(jīng)費(fèi)；通過虛假票據(jù)報(bào)銷套取科研經(jīng)費(fèi)；借虛列勞務(wù)費(fèi)清單或借用他人身份證件套取科研經(jīng)費(fèi)；通過虛開技術(shù)服務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)、復(fù)印裝訂費(fèi)、餐費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、會(huì)費(fèi)、禮品食品、耗材等票據(jù)套取科研經(jīng)費(fèi)；虛構(gòu)業(yè)務(wù)合同套取科研經(jīng)費(fèi)等。

（三）擠占挪用科研經(jīng)費(fèi)

擠占挪用主要表現(xiàn)為：未經(jīng)批準(zhǔn)將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)用于工作經(jīng)費(fèi)支出；將公用經(jīng)費(fèi)用于人員經(jīng)費(fèi)、工資福利、撫恤金、退休人員費(fèi)、支付下屬單位辦公用房租金；為非課題組成員報(bào)銷差旅費(fèi)；將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)用于列支人員經(jīng)費(fèi)、公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)；將財(cái)政科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)自行調(diào)劑用于燃料費(fèi)、辦公設(shè)備維修費(fèi)等基本支出；在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支在職人員移動(dòng)通訊補(bǔ)貼、房租、項(xiàng)目無關(guān)人員的交通費(fèi)用；挪用項(xiàng)目資金用于改造培訓(xùn)場所、購置平板電腦及相單位職工發(fā)放差旅費(fèi)補(bǔ)貼、咨詢費(fèi)；挪用項(xiàng)目資金用于工程建設(shè)項(xiàng)目、購買辦公家具、工資福利；在專項(xiàng)課題經(jīng)費(fèi)中列支辦公用房裝修改造、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)；用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購買小轎車和旅行車等。

（四）違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼、專家咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等

這主要表現(xiàn)為：違規(guī)向職工發(fā)放過節(jié)費(fèi)；通過不合規(guī)票據(jù)套取現(xiàn)金發(fā)放津補(bǔ)貼；以科研獎(jiǎng)勵(lì)名義發(fā)放補(bǔ)貼；在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中直接列支發(fā)放崗位津貼、科研津貼；以咨詢費(fèi)名義購買購物卡用于發(fā)放職工福利費(fèi)；以購買辦公用品名義給課題組成員發(fā)放購物卡；以會(huì)議費(fèi)、餐費(fèi)名義給個(gè)人辦理賓館消費(fèi)卡；在課題經(jīng)費(fèi)中違規(guī)列支個(gè)人伙食補(bǔ)貼；違規(guī)向本單位人員發(fā)放專家評(píng)審費(fèi)；通過委托其他單位承擔(dān)的項(xiàng)目向本單位職工發(fā)放項(xiàng)目評(píng)審費(fèi)；使用公用經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)向本單位人員發(fā)放稿酬；在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中超范圍列支勞務(wù)費(fèi)等。

（五）未按規(guī)定履行政府采購程序

未按照規(guī)定履行政府采購程序主要包括：未經(jīng)公開招標(biāo)或化整為零規(guī)避公開招標(biāo)采購貨物、服務(wù)和工程；拆分工程項(xiàng)目并采取邀請(qǐng)招標(biāo)方式確定施工方；在招標(biāo)過程中違規(guī)直接確定中標(biāo)單位；未經(jīng)招標(biāo)將工程直接發(fā)包或?qū)⑽飿I(yè)管理直接委托；違規(guī)將中標(biāo)的項(xiàng)目整體轉(zhuǎn)包；未經(jīng)公開招標(biāo)直接與下屬企業(yè)簽訂合同；未經(jīng)批準(zhǔn)采用單一來源采購方式直接簽訂合同；未經(jīng)批準(zhǔn)自行采用網(wǎng)上競價(jià)、協(xié)議供貨等方式采購設(shè)備；在非定點(diǎn)飯店召開會(huì)議；在非定點(diǎn)購票點(diǎn)購買機(jī)票；在非政府采購定點(diǎn)單位印刷資料、維修公務(wù)用車、加油等。

（六）會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)管理不規(guī)范

以會(huì)議費(fèi)名義組織公款旅游；通過旅行社開具會(huì)議費(fèi)發(fā)票用于個(gè)人旅游；超標(biāo)準(zhǔn)召開會(huì)議；超過規(guī)定天數(shù)召開會(huì)議；超過規(guī)定人數(shù)召開會(huì)議；超過規(guī)定會(huì)期召開會(huì)議；在五星級(jí)酒店召開會(huì)議；在游船上召開會(huì)議；會(huì)議由企業(yè)贊助費(fèi)承擔(dān)；擴(kuò)大會(huì)議費(fèi)支出范圍；列支來華參會(huì)的外國專家國際旅費(fèi)、住宿費(fèi)；列支無關(guān)人員會(huì)議費(fèi)、考察費(fèi)；在無京外人員參會(huì)的情況下在京外召開會(huì)議；在無京外人員參會(huì)的情況下違規(guī)安排住宿；違規(guī)為外單位人員承擔(dān)差旅費(fèi)；將出國費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給其他單位承擔(dān)；違規(guī)報(bào)銷司局級(jí)以下人員頭等艙機(jī)票；超標(biāo)準(zhǔn)列支出國費(fèi)；超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷住宿費(fèi)；在向團(tuán)組成員發(fā)放交通費(fèi)的同事報(bào)銷境外租車費(fèi)；擅自改變出國行程、增加出訪國家或城市、擅自延長境外停留時(shí)間；持因私護(hù)照出國參加國際會(huì)議；在無出國任務(wù)批件的情況下執(zhí)行出國任務(wù)等。

三、原因分析

（一）過多依賴事后審計(jì)

科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)是一項(xiàng)貫穿科研全過程的重要工作。但是受科研項(xiàng)目任務(wù)繁重、審計(jì)力量相對(duì)薄弱等客觀因素影響，對(duì)科研項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)踐多是重視事后審計(jì)，對(duì)事前的項(xiàng)目申報(bào)、預(yù)算編制，事中的項(xiàng)目執(zhí)行過程和經(jīng)費(fèi)使用情況介入較少。特別是國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，一般都是事后審計(jì)，更多的是對(duì)已發(fā)生的違規(guī)問題進(jìn)行消極的“亡羊補(bǔ)牢”。科研事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系中的重要組成部分，本應(yīng)結(jié)合自身優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮內(nèi)審部門在事中審計(jì)中的關(guān)鍵作用，但絕大部分單位對(duì)科研課題的項(xiàng)目運(yùn)行、經(jīng)費(fèi)使用缺乏事前、事中監(jiān)督。

（二）審計(jì)處理處罰力度不夠

目前，對(duì)審計(jì)問題的處理處罰結(jié)果是否恰當(dāng)、與審計(jì)問題的嚴(yán)重程度是否匹配尚沒有明確的規(guī)定進(jìn)行評(píng)判，這就導(dǎo)致了審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)處理處罰時(shí)，缺乏科學(xué)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和有效的制度約束，審計(jì)人員的自由裁量空間較大，受審計(jì)決定程序和機(jī)制、單位內(nèi)部管理體制、審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)水平等主客觀因素的影響，很難避免存在處理處罰偏寬偏松的情況，這就必然會(huì)影響到審計(jì)的客觀公正，使得審計(jì)部門的權(quán)威性受挫。

（三）科研人員價(jià)值觀偏離

隨著近年來我國各方面事業(yè)的快速發(fā)展，我國科研工作的政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境等發(fā)生了巨大變化，受到各方面因素的負(fù)面干擾，個(gè)別科研工作人員產(chǎn)生道德缺失，在思想上逐步轉(zhuǎn)變成沒有大局意識(shí)、集體意識(shí)、底線意識(shí)的科研個(gè)體戶，認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是自己的錢，想怎么花就怎么花，視國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律而不見，由此給國家和個(gè)人帶來嚴(yán)重后果。

四、強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作的對(duì)策建議

當(dāng)前，科研經(jīng)費(fèi)管理面臨的形勢(shì)依舊嚴(yán)峻，要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)科研資金使用的監(jiān)督力度，切實(shí)保證審計(jì)的免疫作用，保障每一項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的合理有效使用，營造健康向上的科研氛圍。

（一）實(shí)施科研經(jīng)費(fèi)全過程跟蹤審計(jì)

審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)實(shí)行以支出過程控制和提高經(jīng)費(fèi)使用效益為目的的全過程跟蹤審計(jì)，對(duì)科研項(xiàng)目的資金運(yùn)作和科研人員的經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)行跟蹤管理，改變滯后的結(jié)題審計(jì)的傳統(tǒng)模式。在立項(xiàng)階段，審計(jì)人員要參加立項(xiàng)論證會(huì)，搜集驗(yàn)證科研項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫資料，防止重復(fù)立項(xiàng)和騙取國家科研經(jīng)費(fèi)；在預(yù)算編制階段，應(yīng)對(duì)具體項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的開支比例、使用范圍提出意見，確保預(yù)算編制的合理、科學(xué)、合規(guī)；在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，審計(jì)人員應(yīng)以預(yù)算執(zhí)行為主，不定期抽查科研項(xiàng)目，特別是經(jīng)費(fèi)數(shù)額較大的科研項(xiàng)目，審查科研經(jīng)費(fèi)的使用是否嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的開支是否符合財(cái)經(jīng)紀(jì)律的約束，嚴(yán)禁假借科研名義化公為私；在項(xiàng)目結(jié)題階段，應(yīng)著重審計(jì)科研項(xiàng)目是否按規(guī)定及時(shí)完成課題結(jié)項(xiàng)和財(cái)務(wù)驗(yàn)收，結(jié)題后的結(jié)賬是否及時(shí)，結(jié)賬后是否還有經(jīng)費(fèi)長期掛賬供項(xiàng)目組使用等情況，著重檢查是否存在結(jié)題不結(jié)賬等問題。強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的前置性和實(shí)時(shí)性，充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防監(jiān)督職能。

（二）加大對(duì)重要科研經(jīng)費(fèi)的審查力度

加大對(duì)重點(diǎn)科研項(xiàng)目、大額科研資金的審計(jì)力度，利用重點(diǎn)抽查審計(jì)或者是普查的方式對(duì)科研項(xiàng)目大額支出的合規(guī)性進(jìn)行檢查。科研項(xiàng)目的專業(yè)性程度高，涉及面廣，資金較大，審計(jì)人員很難在較短時(shí)間內(nèi)對(duì)全部經(jīng)費(fèi)的支出進(jìn)行詳實(shí)細(xì)致的審核。應(yīng)當(dāng)在審計(jì)項(xiàng)目的安排上統(tǒng)籌規(guī)劃、把握重點(diǎn)，通過查閱立項(xiàng)申請(qǐng)文件、任務(wù)書、業(yè)務(wù)合同書、會(huì)計(jì)憑證等資料，檢查科研經(jīng)費(fèi)專款專用的落實(shí)情況，確保科研經(jīng)費(fèi)得到真正有效使用。

（三）加大對(duì)違規(guī)問題的處罰及應(yīng)用力度

對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的科研經(jīng)費(fèi)使用違規(guī)問題，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)移交給相關(guān)單位嚴(yán)肅處理，追究經(jīng)辦人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及分管領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，嚴(yán)防有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、執(zhí)法不公；實(shí)施科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)報(bào)告公示制度，將審計(jì)結(jié)果透明化、公開化，增強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督的公信力和威懾力，杜絕損害公共財(cái)產(chǎn)安全的行為。另外，科研事業(yè)單位可以借鑒國內(nèi)外單位的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，逐步建立起適合本單位實(shí)際的科研人員誠信檔案制度，并在單位各部門之間實(shí)現(xiàn)信息共享，以強(qiáng)化科研人員的道德自律性。

（四）夯實(shí)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)基礎(chǔ)

審計(jì)部門要發(fā)揮專業(yè)特點(diǎn)，協(xié)助科研部門建立科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制制度，在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)過程中，將國家法規(guī)、單位內(nèi)部管理規(guī)定、部分重大科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用辦法等作為審計(jì)的依據(jù)，據(jù)此明確審計(jì)的程序和內(nèi)容，統(tǒng)一監(jiān)督評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。通過審查，發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)管理的薄弱環(huán)節(jié)，最大限度防范科研資金使用風(fēng)險(xiǎn)。另外，審計(jì)部門還應(yīng)在科研部門與財(cái)務(wù)部門的協(xié)調(diào)配合下，加大科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的宣傳力度，利用信息平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)媒介等，加強(qiáng)對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、科研道德、科研責(zé)任等價(jià)值觀的培養(yǎng)和深化，引導(dǎo)科研人員強(qiáng)化遵紀(jì)守法、規(guī)范使用科研經(jīng)費(fèi)的意識(shí)，引導(dǎo)其他部門和科研人員主動(dòng)支持和配合審計(jì)部門開展工作，逐步形成全面有效的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，營造良好審計(jì)氛圍。

（作者單位：中國水利水電科學(xué)研究院）

[1]馮寶軍，李延喜，李建明.基于多屬性分析的高校科研經(jīng)費(fèi)全成本核算研究[J].會(huì)計(jì)研究，2012，（05）.

[2]付曄，楊軍.論高校科研經(jīng)費(fèi)使用問題產(chǎn)生的根源與治理[J].研究與發(fā)展管理，2014，（04）.

（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）