TPP情境下的管理會計對策研究

[摘要] TPP情境表明，作為立足亞太并覆蓋全球40%經濟總量的全球最大自貿區，必然會對我國企業的利益產生影響與沖擊。管理會計通過“管理控制”與“信息支持”系統能夠促進企業積極應對TPP情境下的各種挑戰，提高企業跨國經貿的管理效率與效益。中國已經與TPP半數左右的成員國建立了自貿區，同時，“一帶一路”的全球戰略布局也在加速區域生產與供應網絡的形成，進而從制度建設上要求會計、尤其是管理會計能夠提出可操作的相關指引或指南。企業不僅要客觀評估TPP的影響，還應結合管理會計技術手段與方法的創新從深層次上尋求TPP情境下的戰略應對策略。

[關鍵詞] TPP 管理會計對策

一、引言

TPP（Trans -Pacific Partnership Agreement）是“跨太平洋伙伴關系協定”的英文縮寫，TPP成員國的貿易總額約占世界的25%，國內生產總值約占世界的40%[1]。2016年2月4日，以美國為首的12個國家在奧克蘭正式簽署了TPP，后期待各國審議并批準后（滿足TPP的最終條款）即可生效。TPP的實施勢必對未來全球經貿關系和區域經濟合作產生影響，并對亞太地區現有的貿易格局和多邊貿易體系構成沖擊[2]。TPP情境表明，作為一種“高標準、嚴要求”的FTA（Free Trade Area），力圖實現從單向或多向的市場驅動向全面市場競爭轉變，低局部性的競爭政策向數字經濟、國有企業開放等新貿易領域轉變，貿易能力建設則向包容中小企業發展和成員國相互協調的方向轉變，傳統的區域經濟向吸納亞太地區其他經濟體共生的方向轉變等，其目的在于最終實現全球貿易的自由化。

由于TPP成員國主要在亞太地區，這些成員國與中國貿易往來密切，而中國大陸由于經濟體制等因素暫未申請并加入TPP，這有可能對中國企業的經貿活動產生直接或間接的影響[3]。貿易規則的背后是利益，而利益的協調、平衡與優化離不開對會計權益的維護[4]。隨著TPP中市場全面準入等條款的實施，成員國的產品和服務價格將大幅度下降；成員國區域的生產將進一步緊密化，供應鏈網絡將得到擴大，成員間的物流速度必然加快[5]。同時，各國之間的取長補短活動將使成員國企業的價值增值擴大，并間接地對非成員國的會計權益帶來影響。以價值增值為基本目標的管理會計，注重企業組織對外部環境的適應性，通過“管理控制”和“信息支持”兩大系統能夠使戰略管理與傳統的管理會計相互融合，并促進政府宏觀制度優化與管理會計工具選擇行為得到統一[6]。因此，在TPP情境下，管理會計在積極落實企業戰略定位、加快企業與產業的轉型升級，減少或規避TPP對企業利益的影響與沖擊等活動中能夠發揮積極的職能作用。

二、TPP情境與管理會計機制

TPP作為一種高質量的FTA，我國企業在與這些成員國企業進行經貿合作時，要注意規避由此帶來的各種風險。管理會計機制的有效發揮，能夠使我國企業與成員國企業的經貿往來實現最佳的收益匹配。

1、TPP的情境。TPP是由美國為主導的12個成員國參加的貿易協定 ，從TPP文本看，該協定共分30章，內容繁多復雜，涉及關稅、投資、競爭政策和投資貿易與壁壘等經濟學科，還涉及食品安全、知識產權，政府采購及綠色增長與勞工保護等諸多其他領域。相比以前的經貿標準，TPP協議具有范圍更廣、要求更高、規則更細等特征。以關稅為例，TPP將對1800種相關類別的商品實施降低稅收或減免關稅 。TPP協議在界定政府與市場的關系、國別之間的規則協調、自然環境保護等方面均有較大創新。與WTO規則相比，TPP不僅要受到貿易機制的制約，還需要關注法律法規、社會團體、生態環境、商業模式和公眾評價等因素，它是一種整體、多層次發展的自由貿易新模式[7]。

長期以來，我國在對外貿易活動中存在過度依賴出口貿易的特征，面對TPP協定的實施，其直接的后果之一是可能對我國經濟帶來貿易轉移等的負面效應。中國中低端出口企業將直接面對來自TPP成員國的不平等競爭，進而造成破產、失業等社會問題。TPP一些特殊規則將極大地制約我國企業的利益獲取[8]。以TPP中的“紡紗前沿（yarn-forward）”條款為例，該條款使傳統的中國與相關國家的價值鏈發生扭曲，并給我國企業的生產與產品出口帶來不利影響[9]。在知識產權方面，TPP規定了較長的藥品專利保護期，并對各國政府的仿制藥品實施專利聯動政策，這勢必影響參與國企業仿制藥生產的積極性，阻礙包括本土生產在內的所有仿制藥的引用，進而導致藥品價格進一步上漲，直接影響我國制藥企業的生產成本，并對企業利益產生沖擊；知識產權中的互聯網版權則將緩存副本納入版權保護，并明確由互聯網服務商承擔盜版責任等[10]，這些規定將極大地限制公眾獲取互聯網資源的渠道，并對我國的電信企業和電子商務企業的利益產生影響。此外，對專利的過度保護也有損我國企業的利益。盡管在國家利益層面，我國可以通過與TPP成員國構建自貿區 ，加快“一帶一路”等的全球性戰略布局來緩解TPP對我國企業的影響。然而，欲從根本上擺脫TPP對企業利益的約束，減少由此給企業收益帶來的沖擊，需要從管理會計的視角加以思考與探討，并尋求積極的應對舉措。

2、管理會計機制的特征。筆者認為，管理會計是借助于管理會計的控制系統和信息支持系統，以實現價值增值為目標的管理活動[11]。它由“價值增值”、“管理控制”和“信息支持”三個關鍵詞構成，TPP情境下管理會計機制的發揮將賦予這些概念新的內涵。比如，在管理會計的“管理控制”系統方面將充實新的內容。即，圍繞TPP規則重新協調企業內部的生產布局或產地組織架構，以適應經貿環境變遷后的價值鏈動態需求；在管理會計的“信息支持”系統方面提高決策新功效。即，積極應對關稅征管中出現的新情況與新問題，同時充分預計TPP情境下企業要素成本的上升幅度，加快我國企業經貿活動的轉型升級（轉型不能簡單地理解為“轉產”）。換言之，在TPP的情境特征下，一方面，管理會計機制借助于“管理控制”系統的積極作用，驅動企業組織結構與管理過程的變遷，使TPP情境下的企業目標、戰略和控制活動等發生結構性變革，如采用“借道”、“繞道”和“改道”等方式實施組織創新；另一方面，依據管理會計的“信息支持”系統，使企業的各類創新（管理創新和技術創新）更符合執行性動因的內在要求，如充分考慮TPP中的“短缺清單”等的規則條款，并積極關注TPP對產品或服務的新變化，通過創新的產品、服務和流程提供規范的信息支持。進一步而言，TPP下的管理會計機制體現為兩個“嵌入”：一是嵌入TPP情境的管理會計控制系統。通過管理會計的“管理控制”，重新協調企業內部的組織結構與配置，以適應TPP規則的動態性要求。二是嵌入TPP情境的管理會計信息支持系統。管理會計的“信息支持”系統適應網絡價值鏈的新特征，促使原有的單一經貿領域擴大為跨行業、跨國界的投資組合，提高跨國經營活動的效率與效益。

許多學者認為，TPP在短期內可能不會對我國的經濟利益產生明顯的影響[12][13]。這主要是立足于企業的財務狀況而言的，即短期內TPP不會對“資產”要素帶來明顯的沖擊；然而，從會計權益中的經營成果考察，則會帶來明顯的影響。比如，TPP作為一個整體，通過大幅下調關稅及相關成本，將導致我國企業中“成本”與“收益”要素發生結構性變化，并使企業喪失在原有價值鏈中的地位與競爭優勢。譬如，伴隨TPP成員國企業經貿規模的擴大，會使我國企業的利益逐步縮窄。換言之，TPP強化了收入與費用的非對稱性，影響了會計權益的平衡，使企業利益受到沖擊。針對TPP下的管理會計機制存在兩種認識：一種是制度依賴觀。這種觀點認為，TPP屬于國家宏觀層面的貿易制度規范，管理會計機制與其的關聯效用不強。從規避企業利益的影響著眼，管理會計除了適應TPP規則外，不需要去做其他方面的努力。亦即，面對TPP下的諸如原產地規則和知識產權約束等，企業唯有積極融入由TPP成員國主導的區域價值鏈之中，通過加強與TPP成員國企業的合作，增加對TPP成員國的投資等活動，以改進和提高顧客對產品和服務的需求，才算得上是最明智的決策。另一種是行動支持觀。該觀點認為，僅依靠對TPP成員國的投資，并在產品和服務上滿足顧客的進一步需求，不能算作一種管理會計的戰略安排，管理會計人員應當在具體行動上有所作為。首先，要配合國家的宏觀制度規范，在管理會計“管理控制”與“信息支持”的系統功能上發揮積極作用 。如從TPP規則涉及的企業生產布局、投資規劃、企業預算、成本核算與分析、決策與預警、風險控制等多個方面強化管理會計的制度建設，以形成有利于企業權益維護的管理會計閉環。其次，加強企業內部的技術創新，在遵循TPP“短缺清單”等的條款下努力開發新產品、新工藝，以提高我國企業產品的獨特性與差異性特征，最大限度地回避TPP對我國企業利益的影響與沖擊。再次，實施管理創新。即，在現有的TPP框架下，設計和計算可能給企業帶來的成本增加額（如關稅的影響額等），通過企業內部的挖潛和政府可能的扶持（如折舊政策與稅收政策等）來尋求消化成本增量的對策，以維護企業的利益。

TPP情境表現出的是一種以美國為主導，各成員國在內部經貿往來以及與外部非成員國之間進行貿易、投資等活動的總體特征。管理會計機制是由“價值增值”、“管理控制”與“信息支持”等概念體系的結構性特征與執行性特征所表現出的內在機理，它以全面預算、轉移定價、責任考核與業績評價等管理工具為載體。從本質上講，管理會計機制是內含運行機制、動力機制和約束機制等功能作用的綜合體現。以“互聯網+”和智能制造等為特征的新經濟時代，傳統的商業模式和經營流程正在或已經發生顛覆，新業態、新的商業模式給管理會計機制注入了新的動力與活力。管理會計機制中的兩種不同認識正在逐步融合，管理會計工作者必須針對TPP條款，圍繞公司發展戰略及價值驅動因素，主動參與企業經營方案、價值指標管理等的規劃、設計等活動。通過科學管理和組織變遷等揭示TPP下管理會計行為的本質與規律，最大限度地發揮管理會計機制的內在功效，努力實現“價值增值”的管理目標。

3、管理會計機制的有效應用。在TPP情境下，管理會計中的“管理控制”與“信息支持”系統將被賦予新的內涵與外延，并將成為企業戰略發展中的重要手段。以組織創新為例，管理會計的“管理控制”與“信息支持”系統，借助于“借道”、“繞道”、“改道”等的管理會計新路徑，探索TPP情境下管理會計“價值增值”的最大效率與效益。

（1）“借道”的戰略機制。從組織創新視角考察，“借道”主要以跨國經營或參股等對外投資方式實現價值鏈的重構，通過借鑒或利用TPP成員國國內的一系列制度與配套設施、貿易協定等來規避我國在TPP協議方面的空缺，發揮管理會計機制的綜合功效。管理會計機制要在預算管理與投資決策等活動中對TPP成員國進行比較與權衡，并在“借道”的具體路徑上提供戰略性的選擇方案，如是在周邊的東南亞國家進行投資，還是在美國等其他成員國進行投資。“借道”的戰略選擇需要圍繞管理會計的“價值增值”目標在“成本”與“收益”要素中進行會計權益的維護與衡量。比如，是選擇對已加入TPP的成員國進行投資，還是提前在目前尚未加入而后期有可能加入TPP的國家中進行投資布局等。這里面涉及管理會計的“成本”與“收益”等會計權益的平衡，以及管理會計活動過程中價格決策與風險控制等的具體測量。跨國投資具有很大的不確定性，傳統的思維有時往往難以理解，比如“現有實踐初步表明，中國企業進入越發達的國家，采用非市場手段越能融入當地；而進入越不發達的國家，采用市場化手段則越能融入當地[14]。”因此，“借道”中的區域選擇、行業或產業選擇等必須充分考慮會計權益的正當性與合理性。

（2）“繞道”的戰略機制。“繞道”的組織創新特征是：避開TPP區域協定，與TPP成員國簽訂新的貿易規則，比如中韓、中澳、中俄貿易協定，建立新的區域自貿區，雙方在貿易稅收、海關、進出口等方面實現互惠互利。從管理會計機制的效用分析，由于原產地規則等影響，中國與TPP成員國達成的自貿區盡管可以實現雙邊領域的經貿合作，但涉及全球價值鏈的合作方面可能會弱化，因為TPP成員國從中國進口價值較大的商品在域內的競爭力將大幅下降[15]。因此，除了政府層面對管理會計進行“信息支持”外 ，企業需要在“管理控制”方面進行管理創新，在“成本”與“收益”視角開辟新的途徑。比如，針對“紡紗前沿”規則，一方面，可以采用成本控制的形式減少其對企業利益的沖擊。TPP中的“紡紗前沿”規則要求服裝等紡織品，必須從紡紗、織布、剪裁到加工成衣所有環節都在TPP成員國完成。TPP判斷原產地的規則是以稅目轉換標準（CTC）為主，參考價值增值標準（RVC）和加工工序標準（SP）。具體的價值邊界是：①交易價格法的價值增值不低于60%；②凈成本法核算的增值不低于50%；③非當地成份含量的產品不高于貨物交易價值的7%。企業可以結合這些價值標準盡快制定應對的成本控制策略，如應用戰略成本管理與轉移定價等工具加以合理規劃，以維護企業正常的經營利益不受侵害。另一方面，鼓勵企業實施收益創新戰略來加以“繞道”。即，通過技術創新生產出具有差異性的新產品，并與TPP成員國進行經貿合作。根據TPP中“短缺清單”的規定，成員國企業在生產產品時對特定紗線和紡織物原料等可以允許其采購非締約方的物品。

（3）“改道”的戰略機制。“改道”的組織創新特征是：積極開辟新的貿易區域協定，在亞太地區試圖建立新的合作組織與形式。比如加強與東南亞國家的合作，與東南亞國家建立新的貿易區域協定。同時，在國內按TPP規則擴大國際貿易運作，以TPP的貿易規則嚴格要求國內的企業等。亦即，通過在上海等自貿區的建設中率先規范我國的外貿核心企業，使企業的貿易行為符合或超越TPP規則，并在跨國經貿活動中獲取核心競爭力。從管理會計的價值鏈網絡特征看，以往我國企業在國際市場中的競爭，主要采用的是國際承諾度較低的一些方式。然而，從提高管理會計機制的效果看，今后應針對TPP情境下的貿易規則，未雨綢繆積極改用國際合作、并購、綠地投資等國際承諾度高的方式。同時，管理會計要從會計權益維護的視角，積極尋求我國會計在全球經貿領域中的“話語權”，即在認真研究總結“成本”與“收益”等會計要素對TPP情境下的組織創新效果時，以直接或間接的方式參與基于TPP規則的會計標準制定，使TPP能夠“為我所用”，為中國參與未來的亞太貿易創造有利條件[16]。

此外，管理會計要從整個價值鏈上維護企業利益，并在響應市場和顧客需求的基礎上體現“管理控制”與“信息支持”的系統性特征。比如，在管理會計的“管理控制”理念上，始終應將貿易自由化放在第一位，體現市場的主導性地位，通過自身擁有的獨特資源、能力降低TPP帶來的環境不確定性，維護WTO、TPP等貿易協定的協調與統一；在管理會計的“信息支持”系統方面，要為企業管理當局提供經營決策的有用信息，化解TPP對企業利益的約束，減少TPP對企業收益的沖擊。

三、TPP情境下的管理會計結構性對策

TPP本身就是一種結構性的產物。我國企業在與TPP成員國企業開展競爭時，是采用同一標準處理相關事宜，還是結合各國的制度與文化特征權變性地加以操作，將面臨不同的成本與風險（liability of foreignness）考驗。借助于管理會計的“管理控制”與“信息支持”系統，可以尋求有效的管理會計結構性對策 。

1、管理會計“管理控制”視角的考察。從結構性動因著眼，管理會計需要將戰略、目標、預算、績效管理與內部控制等相互融合，增強TPP情境下管理會計“管理控制”的前饋與反饋效應。具體對策如下：

（1）面對全面開放的貿易自由化市場，強化管理會計的“價值鏈”創新驅動。在TPP的貿易自由化情境下，管理會計要站在價值鏈（實體價值鏈與虛擬價值鏈）甚至網絡價值鏈（基于網絡組織與網絡關系形成的價值鏈）的立場或視角，創新和發展新業態和新的商業模式。亦即，全球生產和貿易模式已經從終端品的貿易為主轉向價值鏈為主的貿易模式。譬如，TPP第3章指出：TPP的目的是促進區域供應鏈、確保締約方而不是非締約方成為協議的主要受益者。這對TPP成員國企業之間實現價值鏈與供應鏈的整合，促進統一的亞太市場構建是有意義的，但它卻會使我國的區域供應網絡的傳統價值鏈平衡產生沖擊以至失衡。管理會計要主動融合TPP倡導的區域價值鏈理念，通過技術創新與管理創新推動價值鏈的創新驅動。如構建TPP材料責任中心、TPP成本與利潤中心、TPP績效評價體系、原產地規則下的產品價格預測、原產地戰略單元的價值創造、區域價值鏈的購并與產業鏈重組、區域間企業的價值協同與創造，以及TPP價值前景評估等一系列管理會計的創新工具或方法體系。亦即：一方面，借助于各種形式的自貿區建設，結合智能制造與“互聯網+”等手段擴展企業的發展空間；另一方面，通過提高企業無形要素生產率，采取調動員工積極性等措施或手段來擴展貢獻毛益的增量邊界，通過圍繞TPP的顧客需求轉變企業的價值創造，并使企業實現真正的價值增值，提高企業的競爭力，體現產品或服務的競爭優勢。

（2）結合TPP的“區域生產和供應鏈網絡發展”，強化管理會計的控制功效。圍繞TPP情境下的“區域生產”新特征，必須主動重構企業的供應鏈網絡，調整價值鏈上下游企業的合作關系，合理定位價值鏈的業務轉型等具體活動。同時，順應TPP“供應鏈網絡發展”的趨勢，從供應鏈、戰略管理和利益相關者等結構性視角，將傳統的價值關注點擴展到價值創造的整個鏈條（如網絡集聚供應鏈等），維護企業的可持續成功。一般而言，企業保持領先地位需要滿足兩個條件：一是企業的戰略、投資、文化與流程之間要保持協調與配合；二是面對環境不確定性，要做好變革的充分準備。強化管理會計的控制功能，必須主動調整TPP情境下的組織結構，通過管理會計主體、行為與流程的協調與配合，增強組織應對TPP規則的新優勢。為滿足“區域生產和供應鏈網絡發展”的新規則，可以采用以下三種途徑降低組織間的成本費用：①設計的協同。即幫助TPP成員國企業與相關供應商進行溝通與協調，使產品設計方案新穎且制造流程高效，在源頭上降低成本并以較低的成本進行產品生產。②生產的協同。通過與TPP成員國企業的合作，幫助企業和供應商等尋求加工與生產方法的一致性，如借助于“眾包”等手段使生產環節進一步實現降低成本的可能性。③效率的協同。即，借助于“互聯網+”等手段，幫助TPP情境下的企業尋求經營活動的高效協作方法，使組織間的企業管理程序更有效率。

2、管理會計“信息支持”視角的考察。TPP情境下的管理會計對策是管理驅動的，更是技術驅動的。TPP下的管理會計對策需要從“信息支持”的系統功能入手尋求結構性的解決策略。

（1）從財務狀況的“資產”要素入手，發揮管理會計的“信息支持”作用。結合TPP的規則條款，管理會計應當在電信業、電子商務和國有企業開放等方面發揮積極作用。誠然，TPP中的電信業、電子商務等新興業態的規范標準是根據美國等國家的發展情況制定的，但是，中國作為世界電子商務大國，可以在協調TPP與WTO規則的同時，結合IASB的發展趨勢，通過中國電子商務會計標準的引領效果來維護我國會計在國際經貿領域中的基本權益。換言之，從結構性動因視角考察，TPP將對企業經貿活動中的“互聯網+”及其知識資產產生影響。我國應提高在這些新興領域進行會計標準制定的話語權，要結合TPP中對“互聯網+”及其知識資產的具體要求，圍繞財務報告概念征求意見稿（ED）中的“資產”概念新內涵 ，權變性地開展知識資產管理，使我國的資產確認、計量等標準率先向TPP要求的方向做出相向調整，以增強我國會計在國際會計中的影響力。

（2）從經營成果的“成本”與“收益”要素入手，擴展管理會計在區域經濟邊界中的作用。我國政府對TPP是持開放態度的，擴大區域經濟一體化領域，加快區域及全球治理體系研究，客觀上需要管理會計信息支持系統的積極推動。目前，針對TPP對企業經營成果的影響，在會計權益的認識上存在兩種觀點：一種認為TPP對自身利益的影響不大；二是選擇新路徑不符合企業現實的成本/效益原則。這里涉及到的是TPP下的利益約束問題，即短期看可能影響不算大或基本沒有影響，但長期觀察可能會受到影響。管理會計必須增強“信息支持”的智能化水平，提高企業應對TPP的技術創新功能，增強TPP情境下解決問題和發現價值的能力。管理會計要從區域經濟邊界擴展的視角看待會計權益問題，不能只是局限于TPP對現有企業利益的影響，而是要從戰略的高度考慮未來TPP在區域邊界擴展中可能給企業或企業群帶來的價值影響。管理會計的“信息支持”功能應在“財務與業務一體化”上提高價值發現功能，增進對TPP的認識。即，從內部與外部、宏觀與微觀的整體層面看待TPP情境下的公司業務發展，加快創新驅動，主動地將戰略、經營、資源配置和績效管理等融入到TPP情境的結構性動因之中，更好地適應市場的變化，實現企業經營的可持續性成功。

四、TPP情境下的管理會計執行性對策

結構性與執行性是一個事物的兩個方面。TPP作為一項長期不可逆轉的高標準貿易協定，管理會計需要在主動順應的同時加以積極引導，并從會計權益維護的執行性視角提供有效的應對策略，以維持企業在TPP情境下的競爭優勢。

1、結合TPP情境特征，切實維護企業利益。管理會計的執行性對策就是要對TPP下的公司戰略及關鍵成功因素等所涉及的信息，進行確認、計量、收集、分析與報告，從而為公司戰略決策、戰略規劃與預算、管理與經營控制，以及財務報告等管理會計機制提供發揮作用的支撐和基礎保障。從宏觀角度看，我國政府在保持與TPP成員國合作的同時，積極推進RECP合作，且利用WTO規則進一步優化貿易活動等，這種狀況已成為一種“常態”。迄今，我國已簽署并實施了14個自貿協定（包括中澳、中韓等），涉及22個國家和地區。同時，借鑒TPP精神在上海自貿區運營的基礎上，相繼推出了粵閩津三地自貿區以及未來的中西部自貿區。面對TPP，管理會計的執行性對策需要在幫助企業降本增效的同時，發揮管理會計的“管理控制”與“信息支持”的積極作用。要在遵循宏觀上的國家經貿制度導向外，積極規范有利于我國企業的會計政策措施。同時，結合TPP條款及企業與TPP成員國交易的特征，采用比較優勢來調整外貿結構；采用諸如主動減稅、加速折舊，以及放寬行政權限等手段提升我國企業在外貿經營中的執行力。比如，建立有法律效力的“權力清單”、“負面清單”、“責任清單”等來確定政策和市場的合理邊界，消除不作為和亂作為，為市場伸展提供足夠的空間。當然，政府也要平衡好不同規模、不同類型企業的利益關系，避免出現新的不平衡[17]。從微觀的執行性動因視角觀察，只有充分發揮企業會計政策的市場自主性功效，如在原產地規則下引導企業的對外投資，優化企業的財務資源配置等，才能探索出TPP情境下外貿發展的新路徑。比如，在既定的TPP情境特征下，有的企業已在TPP成員國投資布局，這類企業可以通過會計政策的調整來避免或減少對利益的負面影響，拓展企業的發展空間；而那些尚未在TPP成員國進行布局的企業，可以采取“借道”、“改道”和“繞道”的管理會計機制實現企業利益的維護，積極發揮管理會計系統的功能作用。

2、維護會計權益，優化企業行為。管理會計重點在于為組織的管理規劃與控制提供信息，或者說是提供公司價值的內部信息[18]。即，管理會計通過有效的內部管理信息提供，積極維護TPP情境下的會計權益。TPP情境下的企業行為優化，一方面，體現為宏觀層面的會計制度優勢。比如，制定諸如“TPP下的成本核算指引”、“TPP下的轉移定價指引”等管理會計制度體系。另一方面，強化微觀層面的會計政策選擇。從會計權益的執行性視角考察，它既包括會計政策中的研發、折舊等政策，還包括財務資源配置、財務機制優化等內容。TPP下的管理會計執行性對策需要同時在政府端與企業端發力，政府端的作用就是要因勢力導，提供一切有利于企業發展的國內外資源支持，促進產業升級[19]；企業端則在籌資、投資等會計政策上降低交易費用，促進企業核心競爭力的充分發揮。從企業端考察，在有形資產、經營收入等會計要素既定的情境下，加強會計權益博弈，提高收益質量等相關的無形會計要素，已成為推動生產率提升的關鍵。要充分利用國際會計準則變革的新機遇，引導國內企業的會計政策朝有利于維護企業利益的方向轉變。從宏觀層面著眼，就是要將IASB的會計制度變化趨勢嵌入TPP情境下的會計權益之中，并提出應對策略；微觀層面上，通過企業會計政策的合理配置，使TPP下的利益約束朝有利于我國企業資源優化配置的方向轉變。我們應以一種大國的姿態主動與歐美會計組織展開對話，促使他們早日在“新興經濟體總標準”上認可中國的會計準則[20]。同時，在TPP情境下，加快中國會計制度建設，使更多有利于維護我國企業利益的單項會計標準進入國際會計準則體系，加快提升我國企業在國際經貿領域中的會計話語權，增強企業的核心競爭力。

五、結束語

TPP的情境特征已遠超傳統的經濟內涵，管理會計必須從創新的高度正確認識TPP可能帶來的對企業利益的影響與沖擊。經濟全球化通過專業化的分工協作促進了地理空間的擴展，然而，我國企業大都仍處于全球價值鏈的低端。以美國為主導的TPP是一種新型的貿易與投資協定，明確顯示出針對中國的排他性，并可能打亂亞太地區原有的價值鏈分工。必須通過管理會計價值鏈的重塑來提高管理會計“管理控制”的系統功能，同時積極維護企業的會計權益，充分利用管理會計中的預算管理、轉移定價等管理會計工具，有效提供管理決策、產品定價、目標成本管理等的信息需求，提高管理會計“信息支持”的系統功能。

以美國為主導的TPP，目前盡管尚未得到成員國國內的全部通過，但其全面實施只是時間問題。管理會計要關注TPP成員國與我國企業之間在經貿環節消耗資源的分布情況。從結構性動因考察，需要對諸如原產地規則中的產品研發、產品設計與產品制造等的結構環節進行權衡，并借助于執行性動因，在生產決策、產品定價、企業流程與再造、跨職能團隊的協同等各方面開展動態分析，力圖在為顧客創造價值的同時，提高產品和服務的盈利性、降低產品總成本。總之，在管理會計機制的作用下，從結構性與執行性視角尋求TPP下的企業對策，可以為企業應對TPP提供具體的操作指南或指引，促進實務運作效率與效益的提升。

參考文獻

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