財政投資形成集體資產的會計處理

□ 井立義 李永福

財政投資形成集體資產的會計處理

□ 井立義 李永福

近年來，隨著各級強農惠農政策的密集出臺，國家通過注入資金、無償給物、實施項目、建設工程等方式形成了一批農村集體資產，在發展壯大集體經濟、強化為民服務功能、鞏固基層政權等方面發揮了積極作用。對此類資產嚴格管理、有效利用和正確核算成為農村集體經濟組織的重要任務，需引起各級、各有關部門的高度重視。

現以某村為例，探討財政投資形成農村集體資產的會計處理方法。

一、國家撥款，集體自建

有些財政投資項目，部門或單位直接將資金劃入村集體賬戶，由村集體組織建設實施。

【例1】根據規劃，縣委組織部撥款30萬元，專項用于村“兩委”辦公場所建設。

會計分錄為：

1. 收到款項

借：銀行存款 300 000

貸：專項應付款

—辦公場所項目 300 000

2. 歸集建設費用

借：在建工程—辦公場所

300 000

貸：銀行存款 300 000

3. 結轉固定資產

借：固定資產—辦公場所

300 000

貸：在建工程—辦公場所

300 000

4. 結轉專項資金

借：專項應付款

—辦公場所項目 300 000

貸：公積公益金 300 000

二、部門建設，產權歸村

有些財政投資項目，先由主管部門或單位組織實施，工程完工驗收合格后，再將產權移交村集體。村集體賬內不核算建設過程，只核算移交后的資產。辦理產權移交時，實施部門或單位應出具移交清單、建設預算（招投標）方案、竣工驗收報告等，村集體據此進行賬務處理。

【例2】財政部門出資，由縣經濟發展局組織建設魯西黃牛養殖場一處，工程竣工驗收合格，按要求將產權移交村集體。移交清單顯示，該場總造價為80萬元。

會計分錄為：

借：固定資產—養殖場

800 000

貸：公積公益金 800 000

三、聯合經營，按股分紅

（一）本村建設，多村共有

有些財政投資項目，委托某一個村建設實施，并組織投產后生產經營，其產權歸屬若干村。賬務處理時，應根據一定標準將產權量化到相關村，作為今后參與分紅的依據。

【例3】縣農業開發辦公室投入資金100萬元，建設食用菌生產基地，項目建設和今后生產經營均有本村負責。按照項目設計，基地產權歸甲、乙、丙三村及本村平均享有。

會計分錄為：

1. 收到款項

借：銀行存款 1 000 000

貸：專項應付款

—食用菌基地項目

1 000 000

2. 歸集建設費用

借：在建工程—食用菌基地

1 000 000

貸：銀行存款 等 1 000 000

3. 結轉固定資產

借：固定資產—食用菌基地1 000 000

貸：在建工程—食用菌基地1 000 000

4. 結轉專項資金，明確產權歸宿

借：專項應付款

—食用菌基地項目

1 000 000

貸：資本

—村組資本—村級資本

250 000

—外單位資本

—甲村 250 000

—乙村 250 000

—丙村 250 000

（二）外村建設，部分享有

有些財政投資項目，委托某村承建并負責生產經營。項目建設完工，相關村進行產權分割，以此作為今后分紅依據。

【例4】仍以上例為例，假設該項目委托甲村組織建設并負責生產經營，本村依據建設協議和產權分割清單入賬。

會計分錄為：

借：長期投資—甲村 250 000

貸：公積公益金 250 000

（三）委托經營，共享股權

根據中央關于“資產收益扶貧”的要求，有些財政投資扶貧項目委托農業龍頭企業等主體實施，并將形成的資產量化給所涉及的村，以便達產后分紅。

【例5】根據扶貧規劃，省財政向白雪面粉公司撥入技術改造資金500萬元，作為對本村等10個村的扶貧資金，平均將其量化到各自賬戶。

會計分錄為：

借：長期投資—白雪面粉公司

500 000

貸：公積公益金 500 000

（四）參股經營，收益歸村

為壯大農村集體經濟，保證村級組織正常運轉，國家啟動了扶持村集體經濟發展項目，村級除利用扶持資金自身發展外，可入股農民合作社等，通過分紅方式增加集體收入。

【例6】本村承擔財政扶持村集體經濟發展項目，省財政撥入資金60萬元，村集體作為單位成員以此出資入股魚躍龍門水產養殖合作社。

會計分錄為：

1. 收到撥款

借：銀行存款 600 000

貸：專項應付款

—村集體經濟發展項目

600 000

2. 入股合作社

借：長期投資

—魚躍龍門合作社

600 000

貸：銀行存款 600 000

3. 結轉專項資金

借：專項應付款

—村集體經濟發展項目

600 000

貸：公積公益金 600 000

四、收益扶貧，量化股權

為實現精準扶貧、精準脫貧目標，有些財政投資項目交由村集體建設、經營，并根據貧困人口數量將產權量化給建檔立卡貧困戶，作為其分紅增收依據。有的項目還規定，待脫貧攻堅任務完成后，產權有條件收歸村集體。

【例7】縣扶貧辦撥入50萬元專款，用于村集體統一經營的漁場改建。根據規定，將該資金按貧困人口量化給建檔立卡貧困戶，扶貧任務完成后產權收歸村集體。

會計分錄為：

1. 收到撥款

借：銀行存款 500 000

貸：專項應付款

—漁場改建項目 500 000

2. 歸集改建費用

借：在建工程—漁場 500 000

貸：銀行存款 500 000

3. 結轉固定資產

借：固定資產—漁場 500 000

貸：在建工程—漁場 500 000

（注：因漁場為改建項目，賬內只增加固定資產金額，不增加數量）

4. 結轉專項資金，量化股權

借：專項應付款

—漁場改建項目 500 000

貸：資本

—個人資本—有關貧困戶

500 000

5. 扶貧任務完成，村集體收回產權

借：資本—個人資本

—有關貧困戶 500 000

貸：資本

—村組資本—村級資本

500 000

五、資金補助，維持運轉

財政財政部門為維持村級組織運轉，以轉移支付等方式向村集體撥入資金，彌補其經費不足。

【例8】接開戶銀行通知，鎮財政管理中心將5萬元轉移支付資金劃入本村賬戶。

會計分錄為：

借：銀行存款 50 000

貸：補助收入

—財政轉移支付資金

50 000

六、公益項目，財政獎補

為鼓勵村級興辦生產、公益事業，對采取“一事一議”籌資籌勞方式實施的項目進行獎補（一般先建后補）。

【例9】通過“一事一議”、先建后補方式新打機電井5眼，總造價20萬元。項目實施過程中發生下列業務：村民籌資3萬元；村民籌勞200個工日（按50元/工日計價）；村集體自籌資金6萬元；以銀行存款9萬元支付有關費用；欠涌泉打井隊工料款10萬元；工程完工，驗收合格，投入使用；收到財政獎補資金10萬元；全額支付打井隊工料款。

會計分錄為：

1. 確定籌資方案

借：內部往來—有關戶 30 000

貸：一事一議資金

—打井項目 30 000

2. 收到籌資存入銀行

借：銀行存款 30 000

貸：內部往來—有關戶

30 000

3. 歸集打井費用

借：在建工程—機電井

200 000

貸：公積公益金 10 000

銀行存款 90 000

應付款—涌泉打井隊

100 000

4. 工程完工，投入使用

借：固定資產—機電井

200 000

貸：在建工程—機電井

200 000

5. 結轉一事一議資金

借：一事一議資金—打井項目

30 000

貸：公積公益金 30 000

6. 收到財政獎補資金

借：銀行存款 100 000

貸：專項應付款—打井項目

100 000

7. 支付打井隊工料款

借：應付款—涌泉打井隊

100 000

貸：銀行存款 100 000

8. 結轉專項資金

借：專項應付款—打井項目

100 000

貸：公積公益金 100 000

七、捐贈款物，助力發展

為解決村級組織發展中的困難和問題，有些關聯部門或單位在力所能及的前提下，有時會捐贈小額款項或物品。

【例10】縣林業局向本村捐贈綠化樹苗一批，發票價5萬元，運費、栽植費500元以現金支付。

會計分錄為：

借：林木資產

—非經濟林木—××× 50500

貸：公積公益金 50 000

現金 500

八、產權國有，無償使用

有些財政投資形成的項目，不辦理產權移交手續，村集體無償享有使用權（經營權）。此類資產不納入村賬處理，村集體只核算維護、修理費用和相關收入（收益）等。

【例11】村集體無償使用財政出資興建的旅游碼頭一座，以銀行存款支付維修費1萬元。

會計分錄為：

借：經營支出—旅游業支出

10 000

貸：銀行存款 10 000

若一次支付此類費用額度較大，也可先作下列賬務處理，再分期攤銷。

1. 發生費用

借：遞延資產—碼頭維修費

貸：銀行存款

2. 攤銷費用

借：經營支出—旅游業支出

貸：遞延資產—碼頭維修費

【例12】承上例，收到旅游碼頭使用費3萬元，存入開戶銀行。

會計分錄為：

借：銀行存款 30 000

貸：經營收入—旅游業收入

30 000

九、貼息貸款，政策激勵

為鼓勵村集體優化農業產業結構，實施生產經營項目，加快經濟發展步伐，國家出臺村集體貼息貸款政策。

【例13】根據相關政策，村集體從農業發展銀行取得“糧改飼”貸款100萬元，年利率5%，使用期限1年。還本付息后，國家財政按實際付息額的80%進行資金補貼。

會計分錄為：

1. 取得借款

借：銀行存款 1 000 000

貸：短期借款 1 000 000

2. 還本付息

借：短期借款 1 000 000

其他支出—利息支出

10 000

應收款—國家財政 40 000

貸：銀行存款 1 050 000

3. 收到貼息

借：銀行存款 40 000

貸：應收款—國家財政 40 000

（作者單位：山東省東平縣農村經營管理辦公室、東平縣東平街道辦事處農村經營管理站）