淺析“營改增”對建筑施工企業的影響

曹杰

摘要：“營改增”是順應中國產業結構轉型而出臺的，其目的在于避免營業稅本身存在的重復征稅現象，完善增值稅的鏈條。本文結合建筑行業自身的特點就“營改增”對建筑行業的影響進行了針對性分析，并給出了一定的建議。

關鍵詞：營改增；建筑行業；影響

1“營改增”概述

三十多年來，我國經濟實現了高速的發展，但同時造成的一系列負面影響也是不容忽略的，比如環境污染，產能過剩等，但是究其深層次的原因，核心在于我國產業結構不合理，高新服務業發展層次低——我國目前第二產業在國民經濟中所占的比重達到50%左右，而第三產業所占的比重僅僅有30%多，并且在第三產業中，也主要是以低端的服務業為主。由于沒有高新服務業的支撐，第二產業中高耗能高污染的企業比比皆是。為了使中國經濟得到更加持續更加健康的發展，產業結構的轉型也逐步提上日程，“營改增”就是順應這樣形勢所實施的。因此“營改增”最大的意義也就在于促進我國產業結構的轉型，促進我國的低端服務業逐漸邁向高端服務業。

2“營改增”應用于建筑業的背景和意義

“營改增”是順應中國產業結構轉型而出臺的，因此其最大的意義也在于此。理解這樣的意義，我們必須搞清楚兩個“如何”的問題——“營改增”如何促進我國產業結構由第二產業為主轉向以第三產業為主，如何促進我國的服務業由低端服務業轉為高端服務業？首先從營業稅和增值稅本身說起。營業稅征收范圍包括：轉讓無形資產、銷售不動產和七項勞務（即：交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業勞務），一律采用比例稅率，其征稅范圍主要集中在第三產業。增值稅征收范圍包括：銷售貨物、進口貨物；提供加工勞務、修理修配勞務等增值額進行征稅，基本稅率為17%，具有消除重復征稅、促進專業化協作的優點，其征稅范圍主要集中在第二產業。我國目前的稅收是營業稅和增值稅并行征收的格局，二者并存之最大缺陷在于：第一營業稅與增值稅之間，營業稅本身存在重復征稅現象，第二增值稅的鏈條不完善。

3“營改增”對建筑施工企業的影響

3.1建筑原材料、構配件進項稅抵扣

建筑產品有別于一般產品，其龐大性、周期長、費用高等特點決定施工的復雜性、參與方的多元性。特別是建筑施工中用到的材料占造價的比重比較大，材料供貨周期比較長、來源比較多。增值稅進項稅額抵扣難度大。而且建筑工程的承包方式具有多元性，往往一個工程存在多種承包方式。另外，施工企業承建的工程項目比較分散，施工地點各不相同，但就一個項目可以實現同種材料一方供貨，但是就建筑企業來說很難實現，所以存在多個供貨源，所需材料零散，特別是材料供應商大部分是個體戶，屬于小規模納稅人供應，很難實現抵扣。

3.2建筑勞務分費用

分包商是一般納稅人還是小規模納稅人，區別很大了。由于建筑行業的勞務分包大都屬于小規模納稅人，無法抵扣，而工程造價中人工成本又是大頭，約占總造價30%。銷項稅交了很多，高達11%，但進項稅抵扣得很少甚至沒有。如果不計進項稅額，企業稅負大幅增加。即使計入進項稅額，由于取得進項稅抵扣憑證難度大，實際可抵扣的進項稅額也有限。

3.3營改增后的“甲供”與“專業分包”

營改增后，采購進貨就能獲得可抵扣的進項稅額，如果大宗材料是甲供，建設單位可以享受抵扣此進項稅，而承包商失去這塊利益。所以，承包合同對甲供必然成為博弈的焦點。如果鋼筋和混凝土甲供，建企幾乎沒有什么進項稅可抵。

營改增對建企不利，對房企有利。根據現在的承發包模式，總承包、專業分包形式，門窗工程、防水工程、保溫工程、外墻涂料或面飾工程、金屬欄桿等均分包，這樣，建企可抵扣的進項稅沒多少，而房企的可抵扣的進項稅很多。

3.4對企業的現金流量產生較大的影響

建筑施工企業原來繳納3%的營業稅，“營改增”后企業繳納11%增值稅，納稅的時間節點對建筑企業來說將對企業現金流量帶來較大壓力。企業應控制縮短支付款、取得增值稅票與工程結算付款的時間差，盡量減少資金占用的機會成本。

3.5“營改增”后建筑工程合同簽訂

由于建筑業普遍存在掛靠、資質共享、轉包、分包等形式，營業稅制下這些都不是大問題，然而，營改增后問題就就來了。合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅。中標單位與實際施工單位之間無合同關系，無法建立增值稅抵扣鏈條，不能實現分包成本進項稅抵扣，影響進項稅抵扣。

內部總分包之間不開具發票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅。物資、設備機械大多采用集團集中采購模式，以降低工程成本。由于合同簽訂方與實際適用方名稱不一致，無法實現進項稅額抵扣。需要調整原有的經營模式，統談、分簽、分付，才能抵扣。

4結論

“營改增”不僅是一種計稅模式的改變，對建筑行業來說將沖擊原有造價模式，解構目前的造價體系，其課稅對象、計稅方式以及計稅依據都將發生重大變化。如何把握政策，合理化解“營改增”對工程造價造成的影響是當前建筑企業不可忽視的問題。