營改增情況下基本建設單位納稅籌劃分析

張中偉

摘要：我國的稅收結構需要進一步的完善與調整，營改增稅制改革已經成為其中一個重要的環節之一，營改增稅制首先在各個試點行業實施，再擴大到各行各業中，表現出極大的經濟影響力。本文將以營改增之后的情況為基礎，通過對基本建設單位投資地點與項目決策過程中的相關稅金對企業所產生的影響進行深入分析，研究營改增情況下基本建設單位納稅籌劃。

關鍵詞：營改增情況下；基本建設單位；納稅籌劃

現階段，我國處于深化改革加快經濟轉型的重要階段，由于產業結構與經濟結構不夠合理，需要加快經濟與產業結構的調型。流轉環節中的兩大稅種為：（1）營業稅；（2）增值稅。營業稅主要指的是中國境內提供的無形資產轉讓或者應稅勞務的個人或者事業單位，就其所得稅所征收的一種稅額，營業稅是流轉稅中的一個重要組成部分。2015年實施營改增政策后，金融保險以及生活服務行業均陸續推出相關政策，也就是說營改增政策實施之后，我國將全面告別營業稅。增值稅是一種商品在流轉過程中作為一種增值額而征收的流轉稅，增值稅從本質上來說是對商品流通的各個環節中附加增收的一種流傳稅，通俗來講，就是由消費者承擔，有增值就收稅，沒有增值就不收稅。營改增之后，營業稅與增值稅對企業造成一定程度的影響，在納稅的數目上以及目的上發生一定程度的變化，因此有必要在稅改增情況下進行統籌規劃分析。

1營改增稅制基礎現狀

1.1增值稅

增值稅屬于外稅，在效應方面擁有抵扣作用，建筑施工單位能夠利用進項稅進行抵扣，可以降低運營成本，繼而達到企業減負的目的；企業減負之后也會間接提高企業的經營效益，在創新能力方面以及技術研究方面投入更多的資金，進一步提高企業的綜合競爭力。稅務機關對企業的實際運用狀況也可以進行全面了解，營改增稅制能夠促進企業生產活動，避免稅務同征帶來的稅率洼地，促進企業之間的公平性，保證企業能夠進行公平競爭。

1.2營業稅

營業稅的主要征收對象是企業的經營所得額，在稅收征收方式較為方面，增值稅因為涉及稅收抵扣在計算上較為復雜，所以很不容易被征收。隨著經濟體制的不斷革新，企業也在創新的發展道路上不斷深化，原本較為簡單的營業稅無法滿足企業減負的基本需求。

2投資決策時點選擇

2.1所得稅優惠

為了發展我國的經濟，我國政府頒布了一些有利于經濟發展的稅收政策，具體內容包括以下幾個方面：其一，稅率優惠；其二，稅額優惠。從稅率優惠角度來看，對于西部地區從事國家鼓勵類產業的企業，可以按照相關規定：將總收入80%以上的企業單位征收16%左右的稅率。企業單位應該從全局角度出發，逐步發展西部地區經濟，響應國家的政策號召，繼而發展企業經濟，開拓更為美好的未來。

在投資地點的選擇上，在獲得土地相關稅收優惠政策之后，企業單位可以通過減少附加金額所帶來的稅金支出，繼而有效減少企業所得稅；在投資項目的選擇上，企業單位應該綜合考慮增量（本次投資而產生的稅金）稅金的影響，確定好投資決策所產生的最小方案。

3基建時期增值稅的納稅籌劃

3.1實際稅負的變化

營改增之后，有形動產租賃、信息技術服務、鑒證咨詢服務以及研發技術服務等發生一定程度的變化，對基本建設單位影響的是交通運輸與物流輔助服務行業。營改增之前，服務業5%稅率征稅，交通運輸按照運輸業的2%征稅；營改增之后，有形動產租賃按照18%征收增值稅。從表面上來看，基建單位的稅負面臨一定的稅務壓力；但是，從實際情況來看，基本建設單位在納稅增值稅銷項稅的同時獲得了增值稅進項稅的基本權利，此項要求使得基本建設單位的實際工程項目進行具體分析。舉例來說，某基建單位的營業收入為2000萬元，成本為2000萬元，運輸收入為1200萬元，原材料成本為900萬元，建筑業稅收稅率為3%，教育附加費為2%，城建稅為6%，所得稅率為74%；營改增之后，交通運輸業稅率為11%，外購貨物適用稅率為17%。營改增之前，營業稅金及附加為3500x3%x（1+6%+3%）=199.5萬元，利潤為=3500-2000-199.5=1300.5萬元，企業所得稅為=1300.5x24%=312.12萬元；營改增之后，營業稅金及附加為=（2000x3%+2000x11%-900x17%）×（1+6%+3%）=241.3萬元，利潤=3500-2000-241.3=1258.7萬元，企業所得稅=1258.7x24%=302.088萬元，凈利潤=1258.7-302.088=956.612萬元。營改增之后，企業單位的凈利潤相應增、實際收益也相應增加。

3.2固定資產增值稅進項稅以及折舊的影響

營改增政策實施之后，固定資產的增值稅可以作為抵免項目；營改增之前，企業單位所購買的設備（固定資產）等不能夠進行抵免。從上述角度來看，因為不能夠進行抵免進項稅行為，所以給企業帶來了很大的資源浪費現象，也就沒有適當減輕企業的流轉稅負擔，不利于企業的長期發展，限制了企業的經濟流傳。我國的稅法明確規定企業單位的固定資產應該被分為不動產，不動產的最短折舊年限為10年，也就是說這10年內企業單位想要流轉資金，將固定資產進行變賣處理都是不劃算的；一旦遇到特殊情況（固定資產往往處于高腐蝕狀態下或者高震動狀態下），固定資產的折舊可以根據具體情況進行減少年限。特殊情況下使用固定資產需要經過相關部門的批準，再使用折舊方法進行折舊處理，與此同時企業單位也可以根據具體情況來確定折舊方法，以期能夠達到減少納稅的目的。

4結語

綜上所述，營改增之后能夠給基本建設單位的納稅籌劃帶來新的挑戰和給予，企業應該合理利用好現階段的稅收制度，從投資時點和基建期進行助手，為經濟改革做出貢獻。