關(guān)于跟蹤審計與工程建設項目管理整合的研究

馬曉勇

摘要：跟蹤審計與工程建設項目管理是緊密相關(guān)的。傳統(tǒng)審計屬于事后型，而跟蹤審計需要全過程切入項目管理的各個階段，而工程建設項目管理目標的實現(xiàn)也切實需要發(fā)揮跟蹤審計的作用，在當前反腐勢頭的高壓之下，更加需要把跟蹤審計貫穿項目管理的各個階段，創(chuàng)新工程建設項目管理的模式，杜絕尋租空間，降低企業(yè)建設成本。

關(guān)鍵詞：跟蹤審計；工程建設；項目管理

當前，越來越多的工程建設項目摒棄傳統(tǒng)的事后型審計，采用跟蹤審計對工程項目實施全過程監(jiān)督管理，從而防止投入資金浪費。對于工程建設項目，尤其由集團公司投資建設的項目，建立跟蹤審計的項目管理新模式，越來越具有現(xiàn)實的必要性和緊迫性。跟蹤審計的內(nèi)容和方法以及大量的文獻，本文著重探討兩者的整合。

1跟蹤審計與項目管理之間的關(guān)系分析

項目管理，是指運用各種技能、方法與工具，為滿足或超越項目有關(guān)各方對項目的要求與期望所開展的各種計劃、組織、領(lǐng)導、控制等方面的活動。而跟蹤審計，是指審計機構(gòu)根據(jù)國家及地方的有關(guān)法律規(guī)定對建設工程項目全過程的的咨詢、鑒證和監(jiān)督活動。從兩者的關(guān)系來看，項目管理的各個階段的工作目標和實施內(nèi)容都是跟蹤審計的重點關(guān)注對象，而跟蹤審計也完全不能脫離項目管理形成“兩張皮”，兩者的互相需要、緊密配合的特性，使得兩者之間的整合顯得更有價值。

2008年以后江蘇省電信實業(yè)集團有限責任公司陸續(xù)上馬了一些較大規(guī)模的基建項目，風險管理部組織開展了項目的全過程跟蹤審計，并以制度規(guī)范了建設單位、中介機構(gòu)、跟蹤審計部門的職責和權(quán)限，規(guī)范了跟蹤審計流程和要求。為進一步完善內(nèi)控，強化牽制作用，在得到領(lǐng)導首肯以后，創(chuàng)新了招投標監(jiān)督權(quán)、工程管理權(quán)、大宗采購權(quán)三權(quán)分立的管理辦法，由內(nèi)審部門履行所有較大項目的招投標監(jiān)督權(quán)，由專業(yè)從事貿(mào)易采購的器材公司履行大宗物資采購權(quán)，由工程建設單位履行具體工程管理權(quán)。還挑選專業(yè)人員成立了內(nèi)部招標的專家委員會，對不符合政府公開招標條件的項目，進行嚴格的內(nèi)部招標。這樣，從工程設計、招標文件的制定、合同審核、付款審批等真正實現(xiàn)了全過程控制，同時，內(nèi)部審計部門還承擔了“上傳下達”溝通角色，每月召開跟蹤審計例會，通報每月工程進展情況，及時將項目進展過程中重要信息和問題匯報公司領(lǐng)導，及時解決問題，并督促整改。在工程跟蹤審計管理過程中，風險管理部堅持原則，廉潔奉公，尊重專業(yè)，既能夠充分聽取多方面意見，協(xié)調(diào)不同的利益訴求，又能在領(lǐng)導支持下，堅持同質(zhì)低價的原則，有效降低了工程成本。累計降低工程成本2219萬元。

2跟蹤審計與工程項目管理的組織整合

組織整合主要包括機構(gòu)和職能的整合，通過招標代理機構(gòu)，公開招標選擇確定設計、施工、監(jiān)理等相關(guān)單位，同時通過選擇確定跟蹤審計單位，通過簽訂合同的形式明確跟蹤審計的具體要求，并將跟蹤審計作為工程項目管理的有機組成部分，從組織機構(gòu)上給予保證。同時，依靠審計、造價、管理三個專業(yè)有機整合，協(xié)助業(yè)主對建設工程全過程依法審計、造價控制和提供管理咨詢的管理審計模式（詳見下圖）。目前我公司工程建設采取了這樣的實施方案，審計組在現(xiàn)場辦公，和建設單位以及施工監(jiān)理企業(yè)密切溝通，建立例會制度，提出審計過程中發(fā)現(xiàn)的各類問題，及時予以糾正。在管理職能上，跟蹤審計打破了建設項目的傳統(tǒng)管理模式，把參與工程建設管理的各利益方的職責通過制度予以明確，從而使各相關(guān)方各司其職。在審計的時間把握上，可以在土方、主體等分項工程結(jié)束后，及時安排專項初步審計，提高了審計糾偏的工作效率，同時對項目現(xiàn)場進行監(jiān)督把關(guān)，尤其是加強對隱蔽工程的現(xiàn)場督查，使得項目各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量得以保障。

3跟蹤審計與工程項目管理的流程整合

傳統(tǒng)審計是事后查錯、防范舞弊的。跟蹤審計圍繞項目整個生命周期的各個階段進行跟蹤、咨詢和控制，并參與項目管理的全過程，并且直接參加到工程項目管理的整個流程：決策階段-設計階段-招投標階段-施工階段-竣工結(jié)算階段-竣工決算階段-交付使用階段，工作目標是按時保質(zhì)保量完成建設任務并按照預算控制工程造價。實踐表明，跟蹤審計除了降低企業(yè)建設成本之外，還能有效地規(guī)避企業(yè)面臨的工程風險。具體而言，實行跟蹤審計監(jiān)督，審計人員從投資決策開始就參與到工程項目中，通過全過程的監(jiān)管，能夠有效避免和防止工程建設過程中的舞弊、違紀、違規(guī)行為。

4跟蹤審計對項目管理的創(chuàng)新與思考

4.1建立健全政策執(zhí)行跟蹤審計的制度規(guī)范

跟蹤審計是建設項目審計模式的重要創(chuàng)新，為了確保跟蹤審計能夠持續(xù)健康運行，我們應該建立完善的制度體系，包括審計指南、審計準則以及審計規(guī)范，結(jié)合審計實踐，不斷探索，逐步建立明確的具有可操作性的政策執(zhí)行跟蹤審計規(guī)范、審計制度和相應的審計質(zhì)量控制體系。要根據(jù)審計內(nèi)容的發(fā)展變化，針對不同的內(nèi)容制定相應的績效考核指標和實施標準，使評價指標體系更加具有針對性和操作性。需要強調(diào)的是，指標設置要把握好相關(guān)性、準確性、客觀性、謹慎性的原則，科學合理地選擇多門類評價指標，采取定量與定性相結(jié)合的辦法，為政策執(zhí)行情況提供綜合衡量尺度。

4.2著力提升審計工作質(zhì)量

跟蹤審計不是從事建設管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實現(xiàn)促進這些工作規(guī)范、有效運行的目標。需要不是直接參與管理，但是一定要把質(zhì)量作為跟蹤審計工作的生命線，加強全過程管控和審理，探索審前承諾、審改分離、審后檢查工作機制，實行審計權(quán)力和審計責任清單制度，強化對審計整改落實的督查督辦，實行審計質(zhì)量終身負責制，引導激勵審計干部堅持原則、敢于碰硬、查深查透。注重發(fā)揮跟蹤審計的促進作用，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，及時以書面形式進行反映，督促整改，切實扮演好監(jiān)督者這一角色，努力提升審計價值。

4.3重點把握跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

跟蹤審計要參與全過程，必須有效地把握審計的“關(guān)鍵點”。所謂的關(guān)鍵點就是在項目建設過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，具體而言，在設計階段，注意加強設計招投標文件、圖紙、設計概預算審核；在招投標階段，重點把握招標文件、工程量清單、投標報價、施工合同的審核；在施工階段，注意隱蔽工程記錄、工程變更、工程洽商、主要材料、設備定價、工程索賠、進度款支付的審核；在竣工階段，注意加強工程結(jié)算資料、工程結(jié)算書的審核。抓住各個階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，就能對癥下藥，將全過程的整個面上的跟蹤審計工作轉(zhuǎn)化成若干個關(guān)鍵點的把控，從而有效保證了跟蹤審計的效率和質(zhì)量。

4.4強化跟蹤審計隊伍建設

在跟蹤審計過程中，公司往往因為自身的審計力量有限，而跟蹤審計又具有任務重、工作量比較大的特性，所以必須不斷加強審計隊伍建設。首先，加強自我學習著力提升審計人員綜合素質(zhì)。通過主動收集新政策并加以學習研究，不斷增強審計人員對新政策新規(guī)定的獲取與理解能力，提高審計人員的職業(yè)洞察力與敏銳性。其次，往往會借助社會中介來進行協(xié)審，探索向社會購買審計服務。第三，加強培訓工作。以案例教學、現(xiàn)場教學為主，利用視頻會議系統(tǒng)開展普及性培訓，舉辦精品班和大講堂，不斷提高審計隊伍的實戰(zhàn)能力，更好地做好審計工作。