淺談資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)上市公司盈余操縱的手段

徐春美

沈陽(yáng)理工大學(xué)，遼寧 沈陽(yáng) 110168

?

淺談資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)上市公司盈余操縱的手段

徐春美**

沈陽(yáng)理工大學(xué)，遼寧 沈陽(yáng) 110168

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的含義

為了深入了解資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先要明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的含義。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就是將企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額與該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，若資產(chǎn)的可收回金額相對(duì)較低，則企業(yè)就需要對(duì)這部分差額計(jì)提準(zhǔn)備，這一準(zhǔn)備即稱為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理程序

根據(jù)我國(guó)2006年頒發(fā)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理程序包括：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量。

在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)方面，對(duì)資產(chǎn)是否可能發(fā)生減值進(jìn)行定期檢測(cè)，并于每年對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試是企業(yè)財(cái)會(huì)人員的職責(zé)所在。判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否有發(fā)生減值的可能對(duì)企業(yè)而言是十分重要的，一般來(lái)說(shuō)我們可以從資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的跌幅情況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)利率及投資報(bào)酬率以及資產(chǎn)實(shí)體的損壞程度等方面進(jìn)行考察，來(lái)評(píng)價(jià)一項(xiàng)資產(chǎn)是否存在發(fā)生減值的可能。

若資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的下跌金額明顯高于正常情況下的預(yù)計(jì)下跌額，則可以認(rèn)定該項(xiàng)資產(chǎn)會(huì)發(fā)生減值；若因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生大的變化而導(dǎo)致使企業(yè)資產(chǎn)可以收回的金額偏低，則有理由認(rèn)為該項(xiàng)資產(chǎn)會(huì)發(fā)生虧損；市場(chǎng)利率或投資報(bào)酬率過(guò)高，會(huì)大幅降低資產(chǎn)可收回金額，這種情況下，也應(yīng)對(duì)對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；若經(jīng)專業(yè)測(cè)評(píng)后，認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)體已經(jīng)陳舊或損壞，且無(wú)法正常使用，此時(shí)企業(yè)需要對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備；此外，有證據(jù)證實(shí)資產(chǎn)有發(fā)生減值可能的情形，如資產(chǎn)有可能已經(jīng)被閑置，或有可能被終止使用、被提前處置，這種情況下企業(yè)也應(yīng)對(duì)該類資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)量方面，企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：一項(xiàng)經(jīng)過(guò)綜合評(píng)估被確認(rèn)為有減值可能的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)對(duì)其可收回金額進(jìn)行科學(xué)合理的估算，在實(shí)際操作中，要想科學(xué)合理的計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額，比較資產(chǎn)當(dāng)期的公允價(jià)值、處置費(fèi)用的凈差額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的大小是關(guān)鍵。應(yīng)該指出的是，資產(chǎn)當(dāng)期的處置費(fèi)用應(yīng)與資產(chǎn)的處置有直接或間接的關(guān)系。

對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行計(jì)量，估算資產(chǎn)的可收回金額，明確資產(chǎn)當(dāng)期的公允價(jià)值及處置費(fèi)用就顯得尤為重要。因?yàn)槠髽I(yè)要對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值與處置費(fèi)用進(jìn)行作差運(yùn)算，從而確認(rèn)要計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額。

三、企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余操縱的手段

(一)企業(yè)通過(guò)計(jì)提巨額減值準(zhǔn)備牟利

以計(jì)提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使公司得以充分虧損，并在以后會(huì)計(jì)年度沖回巨額虧損的方式，是部分上市公司實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)最大化的主要途徑。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2015年2月22日，滬深兩市共有15家停牌或即將停牌的公司對(duì)其2015年年報(bào)進(jìn)行了披露，其中包括個(gè)別已摘牌的公司和目前已經(jīng)暫停上市的公司。在這15家公司中，有8家2014年實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，有3家繼續(xù)盈利，有4家出現(xiàn)虧損。盡管多數(shù)此類公司年報(bào)均顯示其當(dāng)期是盈利的，但這些盈利公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況在以后期間卻鮮有好轉(zhuǎn)跡象出現(xiàn)。采用不當(dāng)手段計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，再通過(guò)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回來(lái)操縱盈余，是對(duì)企業(yè)雖盈利卻難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)的最佳注解。存在于企業(yè)中的這種行為使會(huì)計(jì)信息缺乏可信度。

使企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量遭到嚴(yán)重影響的因素有很多，其中就有運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回來(lái)進(jìn)行盈余操縱。這不論對(duì)企業(yè)而言還是對(duì)廣大投資者而言都是不利的。

(二)企業(yè)通過(guò)不計(jì)提或少計(jì)提減值準(zhǔn)備逃避虧損

一些上市公司由于經(jīng)營(yíng)困難，或無(wú)法扭轉(zhuǎn)盤虧局面，往往會(huì)采用不計(jì)提或少計(jì)提減值準(zhǔn)備的做法。企業(yè)之所以采取這樣的手段是因?yàn)椋磳⒚媾R虧損風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，若繼續(xù)計(jì)提大量的減值準(zhǔn)備，將會(huì)加劇企業(yè)破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，這是任何一個(gè)渴望長(zhǎng)期盈利，并進(jìn)行可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)所不希望看到的結(jié)果。企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，改變經(jīng)營(yíng)困難或虧損的局面，不計(jì)提或少計(jì)提減值準(zhǔn)備是最簡(jiǎn)便易行的方式。

逃避損失不僅不符合謹(jǐn)慎性原則的要求，還不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，只是虛增了企業(yè)的利潤(rùn)，更有甚者，因過(guò)分專注逃避虧損，制造持續(xù)盈利的假象，而忽略了正常運(yùn)營(yíng)。此類行為若頻繁發(fā)生，于企業(yè)而言，無(wú)異于“自掘墳?zāi)埂薄?/p>

(三)盈利公司通過(guò)計(jì)提秘密準(zhǔn)備均衡利潤(rùn)

部分行業(yè)的經(jīng)濟(jì)形式存在好轉(zhuǎn)的跡象，得益于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的好轉(zhuǎn)，一些上市公司的業(yè)績(jī)也因此有了顯著提高。但運(yùn)用各種不良手段操縱盈余的現(xiàn)象仍屢見不鮮。表面上看企業(yè)能夠在短時(shí)間內(nèi)扭虧為盈或變贏為虧，從而達(dá)到其提升業(yè)績(jī)的目標(biāo)，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)而言，對(duì)企業(yè)卻是有百害而無(wú)一利的。

綜觀上文提到的現(xiàn)象可以看出，使企業(yè)能夠更加真實(shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是財(cái)政部出臺(tái)資產(chǎn)減值政策的根本出發(fā)點(diǎn)，但由于有較大的選擇和判斷空間充斥于減值準(zhǔn)備計(jì)提過(guò)程中，該政策很容易在執(zhí)行過(guò)程中被企業(yè)利用，充當(dāng)某些企業(yè)進(jìn)行盈余操縱的工具。

(四)企業(yè)進(jìn)行盈余操縱的其他手段

除了上述操縱盈余的手段外，企業(yè)還從關(guān)聯(lián)交易、改變交易的方式和時(shí)間以及依靠地方政府的支持等方面進(jìn)行盈余操縱。

隨著科技的發(fā)展，人們受教育程度的提升，企業(yè)管理者操縱盈余的手段也在“與時(shí)俱進(jìn)”。改變交易的方式和實(shí)踐便是其“與時(shí)俱進(jìn)”精神的體現(xiàn)。這種手段常見于那些對(duì)外投資較多的企業(yè)，這類公司利用調(diào)節(jié)持股比例的違法行為來(lái)達(dá)到其操縱盈余的目的。

企業(yè)操縱盈余行為的日益猖獗，給我們敲響了警鐘：對(duì)盈余操縱行為進(jìn)行抑制已經(jīng)迫在眉睫，需要得到大家的關(guān)注。

[1]于海燕，李增泉.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差異比較及政策建議.會(huì)計(jì)研究，2005.01.

[2]陳興華，羅世全.上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究.會(huì)計(jì)研究，2005.09.

[3]黃婷輝.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與利潤(rùn)操縱.財(cái)會(huì)研究，2005.04.

F

A

1006-0049-(2017)03-0263-01

**作者簡(jiǎn)介：徐春美(1991-)，女，山東濟(jì)寧人，沈陽(yáng)理工大學(xué)，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)。