醫(yī)院會計制度改革的探討

董光源 孔宇虹

重慶交通大學經(jīng)濟與管理學院，重慶 400074

醫(yī)院會計制度改革的探討

董光源 孔宇虹

重慶交通大學經(jīng)濟與管理學院，重慶 400074

為適應醫(yī)療衛(wèi)生制度改革中醫(yī)院管理的需要，近些年我國展開了對醫(yī)院會計制度改革的探索。通過運用相關會計理論知識，作者對現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中會計設置、會計核算、會計報表等方面存在的問題進行了具體分析，進而提出對我國醫(yī)院會計改革有借鑒意義的一些建議，希望對我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展起到積極的推動作用。

醫(yī)院；會計；存在問題；改革；建議

一、當前醫(yī)院會計制度的問題

(一)會計科目設置簡單，難以滿足需要。例如資產(chǎn)類科目中沒有與醫(yī)療保險機構結算的會計處理專門科目，難以滿足醫(yī)療體制改革新形勢下醫(yī)療保險機構向醫(yī)院支付款項增多這一現(xiàn)實的需要；也沒有“在建工程”和“工程物資”科目，而X醫(yī)院的新醫(yī)院剛剛落成，其工程施工期限長達三年，資金投入4億元之多，如此巨額款項不通過“工程物資”和“在建工程”科目而直接進入“固定資產(chǎn)”科目，很明顯是不合理的。

(二)會計崗位設置不合理，致使分工不明確，職責不分明，不能做到互相牽制。作為一流的三甲醫(yī)院，X醫(yī)院竟然不設專門的藥品收支核算人員和會計檔案管理人員。更讓人費解的是記賬人員有時兼職出納人員。成本核算和賬單審核由同一人核算，于是造成其賬目數(shù)額常常出錯，賬本亂放，不能完全按規(guī)定分類。出現(xiàn)問題難以有效依法追究當事人的責任。

(三)會計核算基礎不合理。目前，醫(yī)院會計制度中事業(yè)性收支業(yè)務實行收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務實行權責發(fā)生制；收付實現(xiàn)制只能反映出現(xiàn)金交易的信息，不能反映出當期實際已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金收支等情況的信息，使得有些業(yè)務的費用難以合理的分攤，不能真實的反映成本，也不利于強化內部管理。這影響成本耗費、財政支出的核算。例如X醫(yī)院2011年8月發(fā)生一筆醫(yī)療用品采購業(yè)務，總價值40000元，但當時沒有支付賬款，而是在當年10月才全額支付。于是這40000元在其當期相關的賬本和財務報表中無法得到反映。

(四)核算內容不夠全面。例如資產(chǎn)方面，不計提固定資產(chǎn)折舊，致使資產(chǎn)虛增，固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值不一致；還有負債方面，只能簡單反映負債的總體情況，不能反映明細，例如將借款利息、某些應付賬款等應付項目業(yè)務都計入了“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”，造成無法了解各項負債的具體情況。通過以上對比，其與企業(yè)會計存在很大的差距，很難滿足醫(yī)療改革大背景下醫(yī)院管理的需要。

二、財務報告存在的問題

(一)財務報告中缺少現(xiàn)金流量表。醫(yī)院財務報告沒有獨立的現(xiàn)金流量表，而是在資產(chǎn)負債表中左側列示資產(chǎn)和支出，右側列示負債、凈資產(chǎn)和收入，動態(tài)會計要素在靜態(tài)報表中反映，這不符合資產(chǎn)負債表的定義，也無法反映醫(yī)院投資和籌資情況。

(二)財務報告中沒有審計報告。審計報告的缺少嚴重影響醫(yī)院財務報告的公允性和可信度。這樣使得各醫(yī)院很難適應我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，使得有實力和機會發(fā)展的醫(yī)院很難在市場上籌到足夠的資金，更難以擔當起一個市場主體應該擔當?shù)呢熑闻c義務。

三、醫(yī)院會計制度改革的建議

(一)根據(jù)實際需要增設會計科目，從而滿足需要，強化管理。例如可以增設“應收醫(yī)療保險款”科目，從而適應實際中與醫(yī)療保險機構結算業(yè)務增多的現(xiàn)實狀況。還有可以考慮增加“工程物資”和“在建工程”科目，從而滿足市場經(jīng)濟下醫(yī)院作為市場主體自籌資金，自建工程的業(yè)務增多的需要，也能增強對醫(yī)院資金流動和工程花費進展情況的監(jiān)督。

(二)科學設置會計崗位，明確分工，相互配合，互相牽制。醫(yī)院會計改革中應明確規(guī)定大中型醫(yī)院分別設立財務科、審理科、檔案管理科，其中財務科應該設立會計主管、會計記賬、出納、會計審核、會計成本等重要崗位。同時向各科室派出與醫(yī)院規(guī)模相一致的科室會計，例如內科財務會計、外科財務會計、門診財務會計、藥劑科財務會計、行政科財務會計等。從而通過會計強化對醫(yī)院的整體管理和監(jiān)督。

(三)建議將權責發(fā)生制確立為單一的醫(yī)院會計核算基礎。權責發(fā)生制以款項的應收和應付為標準確認收入和費用的歸屬和分配，有費用的待攤和預提問題，計算出的盈虧準確，同時通過分析可以強化單位內部的資金管理。但操作復雜麻煩，會計工作量相對較大。可以看出，現(xiàn)金收付制重形式而輕實質，權責發(fā)生制重實質而輕形式。面對醫(yī)改要加強醫(yī)院管理，財務清晰的實際需要，很明顯我們應在醫(yī)院會計工作中廢除兩種會計核算基礎同時并用，而統(tǒng)一實行權責發(fā)生制，向企業(yè)會計制度看齊。

(四)醫(yī)院成本核算規(guī)范化，使操作性加強。針對前面醫(yī)院會計中不規(guī)范的情況提出以下幾點意見(1)財稅機關應切實加大會計相關法律法規(guī)的宣傳力度，增強醫(yī)院各級會計人員依法進行會計事項處理的意識，要求根據(jù)醫(yī)院自身特點和實際狀況，各醫(yī)院制定出切實可行的財務管理制度并嚴格執(zhí)行。(2)提高財會人員素質，堅持會計繼續(xù)教育培訓制度。(3)最大范圍的推行會計電算化，提高醫(yī)院會計工作效率，保障會計信息的及時性和準確性。

(五)財務報告中增設現(xiàn)金流量表。建議同企業(yè)一樣，立法規(guī)定醫(yī)院財務報告包括現(xiàn)金流量表。通過現(xiàn)金流量表可以了解醫(yī)院現(xiàn)金流動、掌握醫(yī)院財務狀況，預測醫(yī)院未來發(fā)展狀況，有利于管理層提高醫(yī)院管理水平。醫(yī)院財務報告中增設審計報告。建議要求醫(yī)院財務報告包括注冊會計師簽發(fā)的審計報告，從而保障其的公允性和可信度。也有利于醫(yī)院內外監(jiān)督體系的形成，推進醫(yī)院的深化改革。

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