施工企業應收賬款管理

鄭潔

首都經濟貿易大學

北京市政路橋養護集團五工程處

施工企業應收賬款管理

鄭潔

首都經濟貿易大學

北京市政路橋養護集團五工程處

應收賬款是財務管理一項重要內容，施工企業隨著我國經濟的不斷發展而發展迅速，競爭也日益激烈。施工企業應收賬款金額過大會占用企業大額流動資金，導致企業資金周轉困難，影響企業的正常運轉。本文結合北京鑫旺路橋建設有限公司（以下簡稱鑫旺公司）近幾年應收賬款數據分析目前應收賬款情況，分析應收賬款給企業帶來的風險，找出應收賬款成因，并提出相應的應對措施。

施工企業 應收賬款 原因 管理

引言

施工企業應收賬款是指其進行工程承包中應收未收的工程款、質保金等款項。隨著我國經濟的不斷發展，施工企業發展迅速，應收賬款數額也逐年上升，并且業主拖欠工程款現象嚴重，企業的應收賬款回收率下降，從而導致了流動資金的不足。應收賬款的增加，不僅影響了企業資金的周轉，更進一步影響了整個企業的正常運營。 因此，解決應收賬款問題是目前施工企業的關鍵，要想解決問題，就必須找出形成應收賬款的原因，進而提出改進措施。

一、應收賬款現狀

北京鑫旺路橋建設有限公司為2000年11月改制組建的國有控股企業。具有建設部批準的公路工程施工總承包和市政公用工程施工總承包雙壹級資質、公路路基工程專業承包壹級及公路路面工程專業承包壹級資質。注冊資本6100萬元，先后參加了京津塘高速公路、京石高速公路、首都機場高速公路等工程建設。其中應收賬款所占比例相對較大，對公司資產的影響也相對較大。

根據2014-2016年資產負債表可以看出，2014年應收賬款為31006萬元，2015年應收賬款為26972萬元，較2014年下降了13%，然而，2016年應收賬款為37856萬元，較2015年大幅度上漲，上漲率為40%。并且5年以上應收賬款金額較大，導致公司流動資金不足，影響公司的正常經營。

二、應收賬款給企業帶來的風險

應收賬款會帶來一定的風險，主要體現在以下幾個方面：

（一）虛增企業經營成果風險

由于我國的建筑施工企業的記賬基礎為權責發生制，發生的賒銷全部記入當期收入，使得企業的賬面利潤增加而實際現金流入卻沒有增加。 應收賬款在一定程度上虛增了賬面收入夸大了經營成果。因此，企業報表反映出來的盈利并不是企業的真實盈利，其中有一部盈利是潛在的，甚至還有可能是虧損。

（二）壞賬損失風險

所謂壞賬損失風險即為企業無法收回應收賬款而遭受的資產損失。鑫旺公司應收賬款計提壞賬的方法是賬齡分析法，每年年末計提壞賬，其中1年以內應收賬款計提壞賬比例為0.5%，1到2年應收賬款計提壞賬比例為5%，2-3年應收賬款計提壞賬比例為15%，3-4年應收賬款計提壞賬比例為50%，5年以上應收賬款計提比例為100%。壞賬的計提形成了對企業利潤的沖減，嚴重影響了企業的盈利水平。

（三）資金周轉風險

對于施工企業而言，需要強大的資金流作為保障。企業應收賬款的金額過大，大量流動資金被占用，使得資金的周轉速度和使用效率降低，形成經營風險。一方面，流動資金不足會影響公司承接新的工程，因為投標保證金、履約保證金、材料預付款等都需要現金支付；另一方面，流動資金不足無法保障在施工程項目的順利進行。一旦資金流斷裂，會直接影響了企業的經營，造成財務危機。

（四）成本控制風險

首先，就機會成本而言，企業所持有的應收賬款即為業主對其資金零成本的占用，企業因此喪失了將該筆資金投資于其他項目而賺取收益的機會。其次，就運營成本而言，業主拖欠應收賬款時間越長，帶來的費用和經營風險也越大，使企業的各項支出也增多，而且影響鑫旺公司對供應商付款，引起訴訟。鑫旺公司近兩年被訴訟的幾個案件均是由于2014年以前應付供應商材料款未付，從而被凍結賬戶，法院強制執行。訴訟使企業流動資金減少，大大增加了企業的負擔。

三、應收賬款形成原因

（一）供求不平衡

施工企業目前市場環境十分嚴峻，尤其是北京市內市場競爭尤為激烈。市場開發部在投標的過程中，為了提高自身競爭力，增加市場份額，提高市場占有率，往往會壓低報價，并且還在撥付工程款的時間扣除質保金比例上進行讓步，忽視了施工項目可能帶來的經營風險。這些方面都會引起應收賬款增加。

（二）對應收賬款重要性認識不足

首先，沒有充分認識到應收賬款管理在企業中的作用。它的好壞直接影響企業的整體管理水平，也影響企業能否正常持續地經營。首先，對于施工企業，有的項目經理只重視產值、利潤完成多少，而不考慮應收賬款的回收情況，從而造成了應收賬款回收緩慢。其次，企業對應收賬款的催繳力度不夠，對賬不及時、催收不力的現象，導致了施工企業應收賬款負擔加重。

（三）計量滯后

施工企業的撥款方式是業主根據工程實際完成量進行計量確認，根據每期計量單撥付工程款，而計量普遍存在著滯后的問題，所以造成實際工程完成量與業主撥付工程款的時間不一致，形成應收賬款。而且，工程項目的應收賬款分為工程款和質保金兩項，業主按每期計量單撥付的僅僅是工程款部分，質保金部分需要在工程完工后兩年才能支付，但是實際情況是施工企業收到質保金的時間都超過了2年，形成了逾期質保金，從而造成了應收賬款的增加。

四、加強應收賬款管理措施

隨著鑫旺公司的規模不斷擴大和發展，2017年底已竣已結工程將達到數十個，但是回收工程款、工程結算等問題一直滯后，嚴重影響了流動資金的周轉速度，加強應收賬款管理勢在必行。加強應收賬款管理，要做到對應收賬款進行事前、事中、事后控制，具體表現在以下幾個方面：

（一）應收賬款的事前控制

注重信用等級評估。目前我國的社會信用基礎還比較薄弱，社會信用體系還不完備，信用管理體系尚在探索和建立之中。施工企業在投標之前應對業主進行全面的信用等級評估，這包括招標企業的財務狀況、信用等級以及付款能力。而且，還需要對所投的工程項目信息進行分析，進行風險評估，根據企業的風險承受能力進一步確定承接工程項目的必要性。這樣從源頭就能避免了壞賬損失。

注重合同管理，具備必要的法律維權意識。合同是控制經營風險的手段之一。合同的要素必須齊全而且符合國家法律規定，每個合同條款都要認真對待，特別是付款形式、付款時間以及延期付款的具體違約責任都應約定的清晰準確，除此之外還需明確施工材料的供應問題、施工質量、施工期限、施工安全等相關條款，避免日后發生糾紛，要學會用法律保護自己的合法權益。

（二）應收賬款的事中控制

建立健全應收賬款激勵考核機制。目前施工企業普遍只注重產值規模，片面追求賬面上的高利潤額，而忽視了應收賬款的回收。因此，對各項目經理進行考核，年終績效不能只與產值、利潤掛鉤，還要考慮應收賬款的回收情況。完善有效的考核激勵機制，能夠調動責任人的主動性和積極性，對收回5年以上應收賬款的責任人要重點獎勵，獎懲分明才能有效降低施工企業的應收賬款金額。

在施工過程中，做好與業主的溝通工作。在按照施工合同完成工程進度的同時，要及時與業主結算工程款。在結算工作中，要詳細了解業主的現金流、各種財務指標、償債能力。如果由于業主的原因不能及時支付工程款造成工程停工或者延誤，要及時向業主提出索賠。如果有設計變更導致工程量增加，一定要等業主出具有效的書面簽字變更后才能施工，并確保相應的工程款到位，因為此部分并沒有在施工合同中。否則，會有很大的風險，很有可能這部分應收賬款無法收回。

（三）應收賬款的事后控制

應收賬款的事后控制，指的是工程完工以后，對所形成未收回的應收賬款進行追繳。施工企業要把清欠工作放在重要位置，像抓工程項目一樣抓清欠工作。成立清欠辦，配備專職人員，由清欠辦專職處理應收賬款的相關事宜。清欠辦定期組織召開應收賬款工作會議，對每個項目部的應收賬款進行指標分解，項目部經理為應收賬款的第一責任人，除此以外，還要將每一筆應收賬款責任到人，與責任人簽訂《應收賬款回款目標責任書》，目標責任書上明確責任人的權利和義務，明確獎懲制度，調動責任人回收應收賬款的積極性。

五、結束語

施工企業應收賬款在實施中需要多個部門的配合。應收賬款的管理關系到企業資金能否正常運轉，關系到企業能否長久的穩定與發展，將應收賬款控制在合理的范圍之內，可以增加流動資金，提高資金周轉速度，提高資金使用效率，減少經營風險，增加企業利潤。本文結合鑫旺公司應收賬款現狀，分析了應收賬款帶來的風險、應收賬款形成的原因，并且提出了加強應收賬款相應的管理措施，改進了鑫旺公司應收賬款的管理不足之處，同時，希望對其他施工企業應收賬款管理起到借鑒意義。

[1]馮以柱.建筑業應收賬款的管理措施[J].中國集體經濟,2016,(30):147-148.

[2]李彩紅.淺談如何加強建筑業應收賬款管理[J].中國鄉鎮企業會計,2017,(07):115-116.