審計(jì)師變更對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

劉志 宗博強(qiáng) 黃禹程

湘潭大學(xué)

審計(jì)師變更對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

劉志 宗博強(qiáng) 黃禹程

湘潭大學(xué)

本文旨在研究審計(jì)師變更對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。當(dāng)繼任審計(jì)師具有行業(yè)專長(zhǎng)時(shí)，審計(jì)師變更會(huì)導(dǎo)致更高的審計(jì)質(zhì)量；相比只有繼任審計(jì)師具有行業(yè)專長(zhǎng)，當(dāng)繼任審計(jì)師和事務(wù)所都具有行業(yè)專長(zhǎng)時(shí)會(huì)有更高的審計(jì)質(zhì)量；當(dāng)審計(jì)師變更是從非專長(zhǎng)審計(jì)師到專長(zhǎng)審計(jì)師時(shí)，審計(jì)質(zhì)量會(huì)提高；當(dāng)審計(jì)師變更是從專長(zhǎng)審計(jì)師到非專長(zhǎng)審計(jì)師時(shí)，審計(jì)質(zhì)量會(huì)降低。

審計(jì)師變更 行業(yè)專長(zhǎng) 審計(jì)質(zhì)量

一、審計(jì)師變更與審計(jì)質(zhì)量

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面上，已有文獻(xiàn)研究了審計(jì)質(zhì)量與事務(wù)所行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和事務(wù)所任期等的相關(guān)性。而審計(jì)師專長(zhǎng)對(duì)這一關(guān)系具有調(diào)節(jié)作用。

在審計(jì)師層面，一些研究表明審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)師任期具有相關(guān)關(guān)系。然而，研究的結(jié)果并不一致，有些研究表明隨著審計(jì)師任期的加長(zhǎng)，審計(jì)質(zhì)量下降，而另外一些研究表明審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)師任期沒(méi)有顯著關(guān)系。大量的研究為審計(jì)師變更提高審計(jì)質(zhì)量這一論點(diǎn)提供了間接的支持。由于審計(jì)決策過(guò)程受事前期望和事前審計(jì)參與的影響，審計(jì)師變更能夠有效地提高審計(jì)質(zhì)量。繼任審計(jì)師為審計(jì)過(guò)程提供了新動(dòng)力，從而最大限度地減少了潛在的偏見(jiàn)，增強(qiáng)獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量。這會(huì)導(dǎo)致強(qiáng)有力的同行評(píng)審，因?yàn)槔^任審計(jì)師會(huì)評(píng)估上一年離任的審計(jì)師所做的工作。這可以使得前任審計(jì)師在離職之前進(jìn)行更高質(zhì)量的審計(jì)。此外，有研究表明，強(qiáng)制變更可以提高變更前后一年內(nèi)的審計(jì)質(zhì)量。然而，也有研究表明，在審計(jì)師變更后的第一年，審計(jì)質(zhì)量很高，但審計(jì)質(zhì)量在接下來(lái)幾年有所下降。

如上文所述，一些研究表明，審計(jì)師變更會(huì)提高審計(jì)質(zhì)量，而另外一些研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師變更降低審計(jì)質(zhì)量。行業(yè)專長(zhǎng)是審計(jì)師變更與審計(jì)質(zhì)量的調(diào)節(jié)變量。審計(jì)師專長(zhǎng)包括特定客戶知識(shí)和特定行業(yè)知識(shí)。審計(jì)師變更的負(fù)面后果是，離任審計(jì)師的客戶特定知識(shí)不能很容易或完全轉(zhuǎn)移給繼任審計(jì)師。此外，一些研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師變更后審計(jì)費(fèi)用增加，這意味著需要額外的審計(jì)工作，以確保審計(jì)師變更后審計(jì)質(zhì)量的一致。因此，一個(gè)組織保存知識(shí)的關(guān)鍵是通過(guò)社交、連續(xù)報(bào)告、輔導(dǎo)和指導(dǎo)，建立良好的溝通機(jī)制。

已有研究發(fā)現(xiàn)，行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)事務(wù)所變更與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系具有調(diào)節(jié)作用。具體而言，當(dāng)繼任審計(jì)師具有行業(yè)專長(zhǎng)時(shí)，事務(wù)所變更后，審計(jì)質(zhì)量會(huì)更高。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與短期內(nèi)財(cái)務(wù)重述發(fā)生的可能性負(fù)相關(guān)，因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量較高。事務(wù)所任期越短，審計(jì)質(zhì)量就越低，而當(dāng)審計(jì)師具有行業(yè)專長(zhǎng)時(shí)，這種關(guān)聯(lián)就變?nèi)趿恕．?dāng)事務(wù)所是具有行業(yè)專長(zhǎng)時(shí)，事務(wù)所變更導(dǎo)致更低水平的盈余管理。

然而，已有研究沒(méi)有表明行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)審計(jì)師變更的調(diào)節(jié)作用。一般而言，審計(jì)師負(fù)責(zé)規(guī)劃和執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，并對(duì)所出具的審計(jì)意見(jiàn)類型做出最后決定。此外，審計(jì)師擁有提高審計(jì)質(zhì)量的專門(mén)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。

另外，因?yàn)榭梢栽谕患沂聞?wù)所內(nèi)進(jìn)行審計(jì)師變更，所以失去客戶特定知識(shí)的可能性較小，那么，行業(yè)專長(zhǎng)可以提高審計(jì)師評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。因此，審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)是風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。只有當(dāng)繼任審計(jì)師具有行業(yè)專長(zhǎng)時(shí)，才能使因?yàn)樽兏^(guò)程導(dǎo)致的知識(shí)損失最小化。

綜上所述，得出以下結(jié)論：

當(dāng)繼任審計(jì)師具有行業(yè)專長(zhǎng)時(shí)，審計(jì)師變更會(huì)導(dǎo)致更高的審計(jì)質(zhì)量。

二、行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量的定義是審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并報(bào)告錯(cuò)報(bào)的聯(lián)合概率，預(yù)計(jì)事務(wù)所和審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量有關(guān)。事務(wù)所專長(zhǎng)有多種形式，包括在一個(gè)給定的審計(jì)質(zhì)量水平上，實(shí)現(xiàn)更低的客戶評(píng)估成本。專長(zhǎng)的另一種形式是行業(yè)專長(zhǎng)。公司對(duì)行業(yè)專長(zhǎng)的投資是一種沉沒(méi)成本，它是一種擔(dān)保，如果公司不提供承諾的質(zhì)量水平，它可能會(huì)失去或部分損失。如果提供的產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量低，將導(dǎo)致資金損失，從而保證高服務(wù)質(zhì)量。事務(wù)所可以收取更高的費(fèi)用以補(bǔ)償投資。

已有研究也表明，事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)可能對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。一些研究認(rèn)為，由于具有行業(yè)專長(zhǎng)的事務(wù)所擁有更多的行業(yè)知識(shí)，他們能夠更好地評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也更容易發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)報(bào)表重述有更好的判斷，不太可能濫用事務(wù)所的現(xiàn)金資源。另一種解釋是，具有行業(yè)專長(zhǎng)的事務(wù)所可以建立更高的市場(chǎng)聲譽(yù)，因此會(huì)提供更好的服務(wù)，以避免聲譽(yù)損失。

許多研究已經(jīng)發(fā)現(xiàn)行業(yè)專長(zhǎng)和審計(jì)質(zhì)量之間的正相關(guān)關(guān)系。審計(jì)質(zhì)量在審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)的各個(gè)層次上存在差異，具有行業(yè)專長(zhǎng)的事務(wù)所的被審計(jì)單位的債務(wù)成本較低。此外，由具備行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師審計(jì)的公司也更有可能報(bào)告內(nèi)部控制缺陷。

行業(yè)專長(zhǎng)也可以存在于審計(jì)師層面。這種行業(yè)專長(zhǎng)的形式可以導(dǎo)致事務(wù)所內(nèi)部專長(zhǎng)的發(fā)展，其專長(zhǎng)領(lǐng)域與事務(wù)所的專長(zhǎng)領(lǐng)域相匹配。這種行業(yè)專長(zhǎng)可以通過(guò)改進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程和審計(jì)規(guī)劃過(guò)程來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量。這種行業(yè)專長(zhǎng)知識(shí)會(huì)導(dǎo)致更高的審計(jì)質(zhì)量和更高的審計(jì)費(fèi)用。

已有文獻(xiàn)研究了審計(jì)師和事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)的相關(guān)作用，比較了審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)和事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的不同影響。結(jié)果表明審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)比事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)更可能發(fā)表修改意見(jiàn)，但是，事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)比審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)更能解釋審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)和事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)共同影響了審計(jì)質(zhì)量。同樣，高審計(jì)質(zhì)量與事務(wù)所和審計(jì)師專長(zhǎng)都有關(guān)。因此，相比只有繼任審計(jì)師具有行業(yè)專長(zhǎng)，當(dāng)繼任事務(wù)所和審計(jì)師都具有行業(yè)專長(zhǎng)時(shí)導(dǎo)致更高的審計(jì)質(zhì)量。

綜上所述，得出下列結(jié)論：

（2a）相比只有繼任審計(jì)師具有行業(yè)專長(zhǎng)，當(dāng)繼任審計(jì)師和事務(wù)所都具有行業(yè)專長(zhǎng)時(shí)會(huì)有更高的審計(jì)質(zhì)量。

（2b）當(dāng)審計(jì)師變更是從非專長(zhǎng)審計(jì)師到專長(zhǎng)審計(jì)師時(shí)，審計(jì)質(zhì)量會(huì)提高。

（2c）當(dāng)審計(jì)師變更是從專長(zhǎng)審計(jì)師到非專長(zhǎng)審計(jì)師時(shí)，審計(jì)質(zhì)量會(huì)降低。

[1]張濤,吳聯(lián)生.審計(jì)師變更與審計(jì)質(zhì)量:一個(gè)理論分析[J].審計(jì)研究,2010(2):39-46.

[2]劉文軍,米莉,傅驚軒.審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量——來(lái)自財(cái)務(wù)舞弊公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J]. 審計(jì)研究, 2010(1):47-54.