稅收籌劃行為的法理學(xué)分析

蘇泰源

廣西師范大學(xué)，廣西 桂林 541004

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稅收籌劃行為的法理學(xué)分析

蘇泰源

廣西師范大學(xué)，廣西 桂林 541004

市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)一步深入，也對(duì)我國(guó)的稅收改革起到了促進(jìn)作用，稅收籌劃的理念也得到了國(guó)內(nèi)稅收研究學(xué)者的重視，在面對(duì)新的發(fā)展環(huán)境下，稅收籌劃的行為就要從法理學(xué)角度進(jìn)行分析。本文對(duì)稅收籌劃的作用和特征體現(xiàn)加以闡述，然后對(duì)稅收籌劃行為法律責(zé)任和立法建議詳細(xì)探究。希望能通過(guò)此次理論研究，對(duì)稅收籌劃的進(jìn)一步發(fā)展起到促進(jìn)作用。

稅收籌劃；行為；法理學(xué)

一、引言

稅收既是滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及人們?nèi)粘Ｉ町?dāng)中各方面的，也是和納稅人的經(jīng)濟(jì)利益有著緊密的關(guān)系的。在對(duì)稅收進(jìn)行籌劃的行為上，并非是沒(méi)有根據(jù)的，尤其是在法治社會(huì)發(fā)展的今天，要對(duì)稅收籌劃行為加強(qiáng)立法的規(guī)制，保障稅收籌劃行為的法治化。

二、稅收籌劃的作用和特征體現(xiàn)分析

(一)稅收籌劃的作用發(fā)揮

稅收籌劃的實(shí)施能有效提高納稅人的納稅法律意識(shí)，納稅人對(duì)自身納稅的義務(wù)通過(guò)稅收籌劃能得到進(jìn)一步的加強(qiáng)，納稅人在謀取合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下，對(duì)稅收的相關(guān)法律法規(guī)能夠自覺(jué)的學(xué)習(xí)，從而逐步的提高納稅法律意識(shí)水平。通過(guò)稅收籌劃，納稅人的會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理的水平也得到了相應(yīng)的提高，從而滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要[1]。稅收籌劃工作和會(huì)計(jì)管理以及會(huì)計(jì)核算有著緊密的聯(lián)系，在稅收籌劃工作的實(shí)施下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平的提高，對(duì)于提高納稅人的經(jīng)濟(jì)效益也有著積極的作用。

(二)稅收籌劃的特征體現(xiàn)

稅收籌劃自身有著鮮明的特征體現(xiàn)，從合法性的特征層面來(lái)看，這也是稅收籌劃的主要特征內(nèi)容。稅收籌劃是合法合情合理的納稅行為，是稅收籌劃區(qū)別偷漏稅的基本點(diǎn)，受到法律制度的制約。稅收籌劃的特征中，前瞻性表現(xiàn)得最突出，這是因?yàn)槎愂栈I劃主要是在納稅人納稅義務(wù)發(fā)生前進(jìn)行的[2]。另外，稅收籌劃也應(yīng)具有目的性，之所以實(shí)施稅收籌劃是為了最大化地減輕納稅人負(fù)擔(dān)。同時(shí)，從專(zhuān)業(yè)性特征層面來(lái)看，稅收籌劃需要專(zhuān)業(yè)稅收代理機(jī)構(gòu)以及稅收人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)作為基礎(chǔ)，在實(shí)踐的的過(guò)程中也存在的相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。以上這些都是需要考慮的。

三、稅收籌劃行為法律責(zé)任和立法建議

(一)稅收籌劃行為法律責(zé)任分析

稅收籌劃行為在法律層面要進(jìn)行規(guī)制，稅收籌劃所產(chǎn)生的法律責(zé)任應(yīng)當(dāng)明確，從產(chǎn)生的刑事法律責(zé)任層面來(lái)看，這也是最嚴(yán)厲的法律責(zé)任。從我國(guó)的《刑法》當(dāng)中的相應(yīng)條款能夠清楚地認(rèn)識(shí)到，違法稅收籌劃應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的刑事責(zé)任就是第三章第六節(jié)“危害稅收征管罪”中所確定的各種法律責(zé)任。從第201條起至第212條的12個(gè)條文共規(guī)定了17個(gè)犯罪罪名，這些犯罪主要包括了“偷、抗、欠、騙稅方面的犯罪”和“增值稅專(zhuān)用發(fā)票方面”的犯罪兩部分。在進(jìn)行刑事處罰的時(shí)候，對(duì)犯罪者從拘役到有期徒刑和無(wú)期徒刑以及到死刑的主刑處罰，同時(shí)也有罰金以及沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的附加刑。

在稅收籌劃行為的行政法律責(zé)任層面，主要是根據(jù)行政法律的相關(guān)條款并對(duì)其進(jìn)行規(guī)制。根據(jù)我國(guó)的稅收征管法當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定，以及稅收征管法的實(shí)施細(xì)則中相應(yīng)的條款，懲罰方式主要有罰款和加收滯納金兩種方式[3]。在行政處罰層面就有著責(zé)令限期改正以及責(zé)令限期繳納等強(qiáng)制措施。從行政處分層面來(lái)看，主要有警告以及記過(guò)等等，這些是對(duì)單位的直接責(zé)任人適用。

(二)稅收籌劃行為立法建議

要稅收籌劃的規(guī)范化，就要從立法層面著手加強(qiáng)。可指定把稅收基本法和對(duì)稅法的體系結(jié)合實(shí)際進(jìn)行完善，將我國(guó)的稅收法制的原則以及稅法的構(gòu)成要素等基本職責(zé)重大問(wèn)題能加以規(guī)定，這需要有綜合性的稅收實(shí)體法。此外，在相關(guān)稅收法的完善制定后，在對(duì)稅法的執(zhí)行層面也要嚴(yán)格化實(shí)施。在對(duì)稅收基本法的制定過(guò)程中，要能夠?yàn)榧{稅人實(shí)施稅收籌劃提供相應(yīng)的法律支持，使得稅收籌劃能夠正式化以及公開(kāi)化。

另外，為了稅收征管能依法行政。也為了保障稅收籌劃工作的順利實(shí)施，就必須要為稅收營(yíng)造良好的環(huán)境，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)要在實(shí)際工作當(dāng)中做到執(zhí)法必嚴(yán)以及違法必究等，進(jìn)一步推動(dòng)稅收籌劃，使其不斷完善自身，得到民眾的認(rèn)可[4]。一方面要在稅收征管當(dāng)中對(duì)稅務(wù)人員的違法以及違紀(jì)的行為要嚴(yán)加懲處。另一方面要充分重視保障納稅人合法以及合理的運(yùn)用稅收籌劃?rùn)?quán)，依照法律制度進(jìn)行稅收籌劃，并嚴(yán)格的遵守稅收法律制度。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅收籌劃工作的開(kāi)展，是促進(jìn)稅收制度改革目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要舉措，只有在這一環(huán)節(jié)得到了加強(qiáng)，才能真正有助于稅收籌劃行為的法律化進(jìn)行。只有通過(guò)從理論層面加強(qiáng)了對(duì)稅收籌劃行為的法理學(xué)化，才能為深化稅收籌劃的法律理論起到促進(jìn)作用，從而為實(shí)際的稅收籌劃工作的實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

[1]王建平.析納稅人權(quán)利缺失的傳統(tǒng)法律文化背景[J].稅務(wù)研究，2014(10).

[2]黃黎明.稅收籌劃及其法律問(wèn)題研究[J].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2015(04).

[3]包子川，李初仕，陳光宇.納稅人意識(shí)與依法治稅[J].稅務(wù)研究，2014(05).

[4]田晶.納稅人權(quán)利探究[J].稅務(wù)縱橫，2015(04).

D

A

2095-4379-(2017)18-0273-01

蘇泰源，廣西師范大學(xué)，商務(wù)英語(yǔ)專(zhuān)業(yè)。