論誠實信用原則在稅法中的適用

姜悅悅

河南大學法學院，河南 開封 475000

論誠實信用原則在稅法中的適用

姜悅悅

河南大學法學院，河南 開封 475000

隨著市場經濟的不斷發展，稅務征收過程中征納雙方的矛盾日益突出，將誠實信用原則納入稅法有利于平衡國家和納稅人的利益，促使稅法在個案中的適用結果更加公正合理，便于形成較為和諧的納稅關系。

誠實信用原則；稅收法定原則；稅收公平原則；信賴利益

誠實信用原則在稅法中的適用要求征納雙方都應該誠信地履行義務，不違背雙方的合理信賴和期待利益，營造依法征稅、誠信納稅的稅收環境。

一、誠實信用原則適用于稅法的必要性

稅法是調整稅收關系的規范系統，而稅收關系不是建立在自愿等價的基礎上，稅收具有強制性和無償性的特點。征納雙方的權利義務關系從表面上看是不對等的，這導致在納稅的各個環節存在一定的信用危機，納稅人偷漏稅等不誠信納稅的情況屢見不鮮，誠信納稅的意識淡薄；征稅機關不按照法律法規規定誠信征稅，可能利用手中征稅的權利來為個人謀取私利，從直接來看，侵害了納稅人的權益，從間接來看，打擊了納稅人納稅的積極性，損害了法律的威嚴，使納稅人對征稅機關失去信任，不利于國家稅收利益的實現。除此之外，納稅人的基本權利沒有得到很好的保障，過于強調納稅人的義務。因此，把誠信原則適用于稅法有利于保障納稅人的基本權利，使其愿意積極主動納稅。

面對社會政策的變遷以及日益復雜的社會環境，稅法在適用方面難免有漏洞或是在個案的事實認定、法律解釋或適用方面有偏差，這就需要適用誠實信用原則去平衡各方利益要求，保證案件處理的公正合理，實現稅收的公平。當然，當稅收的各方主體都遵守誠信原則時，交易成本會降低，稅法的效率價值也會有所顯現，保障稅收利益。

二、誠實信用原則在稅法中適用的表現

誠實信用原則對征納稅雙方設定的義務主要體現以下幾個方面：首先，征稅機關要對收益的實際獲得者按照交易的實質內容確定稅種和稅率來進行征稅。納稅人應該誠信納稅，禁止通過欺騙隱瞞等方式來逃避繳稅。其次，征稅機關要保證稅收法律和政策的穩定性，稅收要素和稅收法定程序的確定性，不能朝令夕改，使得納稅人有較為準確的預判，從而合理安排自己的經營活動，發揮稅收政策及法律的引導和鼓勵作用。納稅人應在規定的期限內履行自己的納稅申報義務和繳納稅款義務，不得惡意拖延。再次，征稅機關應做到便利納稅人，文明執法，而納稅人應在稅款征收過程中積極配合征收機關，提供各種納稅資料，不弄虛作假、不拖延。最后，當遇到情事變更時，征收機關要懂得變通，保證征稅公平，在維護國家利益的同時不損害納稅人的利益。

三、誠實信用原則與稅收法定主義的關系

從實質上看，誠實信用原則是可以與稅收法定原則形成補充關系的。在堅持稅收法定主義的前提下，補充適用誠實信用原則，更利于實現稅法公平。稅收法定主義作為一項基本原則，是對非特定的納稅人普遍適用，側重形式合法性的原則，而誠實信用原則注重實現個案的公平合理。在個案中，誠實信用的適用有利于彌補稅收法定原則的某些偏差、漏洞與不具體，以至于達到稅法在具體案件中適用結果的公正合理，平衡國家和納稅人的利益。當然，由于誠實信用原則的內涵的界定和范圍的邊界具有不確定性，為防止濫用誠實信用原則，在具體案件中有法律規定的應該優先適用法律規定，只有法律沒有做出規定或者適用具體規定明顯有偏差的情形下，才適用誠實信用原則，使得誠實信用原則成為稅收法定原則的有益補充，共同作用于稅收公平。

四、誠實信用原則在我國稅法中的體系建構

誠實信用原則在稅法方面的體系建構要求強化納稅信用的制約，不應只把誠實信用看做一種道德規范，應把其上升到法律規范，增強其法律約束力。我國應盡快出臺稅收基本法律制度，明確納稅人的權利與義務，公民誠信納稅，征稅機關依法征稅等有關問題。公民應誠信納稅，依照稅法的內容和程序積極主動得納稅，履行納稅的義務。征稅機關有推定誠信義務，在沒有確切證據證明納稅人偷漏稅之前，應該推定納稅人為誠信納稅，維護納稅人的合法權利。依法誠實納稅的實現實質上體現出經濟學中的博弈理論，納稅人和征稅人在對立中走向統一。即納稅人誠信納稅，相對應地征稅機關也應該誠信征稅；征稅機關誠信征稅，納稅人才能樂于誠信納稅。

稅務機關應分類建立納稅人的誠信檔案，做好納稅人納稅歷史資料的詳細記錄并進行風險信用評估，與銀行、保險等部門加強合作，建立信用體系數據庫，全社會通力合作做好納稅人納稅的誠信記錄，掌握納稅人的經濟行為，保障稅源的真實可靠。通過稅收信用公示激勵以及不誠信懲罰機制，創造一個良好的納稅環境。除此之外，我們應增強納稅人的稅收文化理念以及權利意識。征稅機關應廣泛宣傳稅收法律和納稅知識，為民眾提供納稅咨詢服務，培養和提高納稅人自覺誠信納稅的意識，讓群眾切身認識到稅收“取之于民，用之于民”的理念，誠信納稅的觀念深入人心。

五、結語

誠實信用原則在稅法中的適用能夠很好的彌補稅收法定主義的缺陷，完善我國稅收法律體系，使征納雙方的關系更加和諧。因此，我們應該加強對誠信原則在稅法中適用的研究。

[1]邵偉杰.誠實信用原則在稅法上的適用探討[J].稅法理論與實務，2010.

[2]徐陽光，常青.論誠實信用原則在稅法中的適用[J].交大法學，2014(1).

[3]曲雯雯.稅法誠實信用原則研究[D].中國政法大學，2011.

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2095-4379-(2017)22-0220-01

姜悅悅(1995-)，女，漢族，河南新蔡人，河南大學法學院，法學專業本科生。