營改增后現行增值稅會計核算存在的問題及改革探討

盧梁彥

摘 要：隨著經濟體制改革的不斷深入，自2013年8月1日起，營改增在全國范圍內實行。增值稅作為我國第一大稅，是我國稅收的重要來源，對于保證我國經濟健康、穩定發展具有重要的現實意義。然而，當前我國現行的增值稅會計核算體系中仍舊存在一些問題，不僅影響了增值稅本身作用的發揮，而且不利于會計核算體系的構建，因此，進一步完善和優化增值稅會計核算體系是非常有必要的。本文首先分析了我國現行增值稅會計核算中存在的問題，其次提出了改革的意見，以期對相關工作人員有所幫助。

關鍵詞：現行；增值稅；會計核算

中圖分類號： F812 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）35-35-2

0 引言

2016年4月，營改增在全國正式實施，營業稅徹底退出歷史舞臺，這是我國稅制改革以來最深刻的一次財稅改革，邁出了稅制進步的重要性的歷史一步。增值稅作為我國稅收重要來源，在促進企業公平競爭，避免偷稅漏稅現象發生等方面發揮著至關重要的作用。但是，我國現行增值稅中會計核算方面還有一些不足之處，不利于增值稅作用的充分發揮，因而，采取積極有效的措施彌補不足，進一步對增值稅會計核算進行改革是當前相關工作人員亟待解決的問題。

1 現行增值稅會計核算存在的問題

1.1 扣稅憑證不統一、不規范

當前，國家為了進一步規范增值稅的納稅，在現行增值稅納稅制度中使用了專門針對增值稅稅收的專用發票，保證了市場經濟秩序的穩定，以及增值稅稅收機制的順利實施。然而，在實際稅收工作中，我們經常發現有些企業的扣稅憑證不單單有增值稅發票，而是試圖利用一些普通發票或者收購發票等作為抵扣進項稅額，這種現象的出現給增值稅稅收帶來了不良的影響，造成稅收秩序的混亂，并且，稅收憑證的不統一、不規范給國家稅收工作帶來了極大不便。

1.2 存貨成本可比性較差

通常而言，一般納稅人在購買貨物時的成交價錢是由很多方面構成的，其中包括實際的采購費用、增值稅以及貨物買價，因而，這就導致存貨成本毫無規律可言，即便是同一個企業，同一時期的存貨成本也不存在可比性。但是，我國現行增值稅會計核算工作中要求使用價稅分離的核算標準，也就是增值稅將成為獨立的核算指標，從過去存貨成本中分離出來，進而能夠更加準確地反映貨物成本，具體而言，增值稅歸屬于應交增值稅科目中，而買價和采購費用作為貨物的成本。比如，企業在進行貨物購買時就會出現兩種情況：其一，如果企業購買貨物沒有按照規定開具增值稅發票，那么其付出的增值稅進項稅額也應該包括在存貨成本之中；其二，如果企業購買貨物時取得了相應的增值稅發票，那么計算其存貨成本時就可以不計入增值稅進項稅額。就目前我國很多企業的實際發展情況而言，同一個企業對于存貨增值稅會計核算也沒有建立統一的標準，因而，不利于存貨成本之間的比較。

1.3 會計核算數據之間缺乏可比性

存貨成本是區分一般納稅人與小規模納稅人的條件之一，而在制作財務報表方面，增值稅人與非增值稅人所需要制作的財務報表種類也各不相同，而即便是同一個企業，在計算經濟業務的增值稅時所采取的方式也不盡相同，這樣一來就會導致相關會計人員在處理財務數據時的方式也隨之改變，一個企業在不同的發展時期，相應的會計信息千差萬別，這就導致相關財務數據之間缺乏可比性，不利于企業會計核算工作的有序進行。

1.4 增值稅會計科目設置有待完善

雖然會計準則日新月異，增值稅法也在不斷完善，但會計科目向來有增無減。目前與增值稅相關的二級會計科目有3個：應交增值稅、未交增值稅、增值稅留抵稅額，應交增值稅下同時設有10個三級會計科目：進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額、轉出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅及營改增抵減的銷項稅額。但上述的會計科目并不適用某些企業的增值稅納稅申報表中待抵扣進項稅額。

1.5 增值稅與實際成本原則不一致

通常情況下，作為一般納稅人繳稅所遵循的原則是價稅分離制度，換言之，就是所有成本支出中只有一部分是需要繳納稅款的；但是，在增值稅會計核算中，企業所要繳納的增值稅是根據所有資產的成本計價來決定的，也就是所有成本支出都要繳納相應的增值稅。因而，這就導致企業內部所要繳納的增值稅與應交稅費所體現的會計核算內容存在差異，這就給會計核算工作帶來了極大困擾。

2 改革現行增值稅會計核算的對策

2.1 規范和統一扣稅憑證

對于當前不按照國家規定使用專用增值稅發票的相關企業要進行適當處罰，進而使企業意識到使用正規、統一扣稅憑證的重要性。相關部門還要出臺相關制度，規定一些農產品收購、廢舊物資收購等相關企業嚴禁再使用普通發票或收購發票代替扣稅憑證，必須依舊我國現行增值稅制度使用專門的增值稅專用發票，保證稅收工作的規范性、統一性，進而維持良好的稅收環境，促進經濟的穩定發展。

2.2 統一存貨成本的核算方式

目前，我國現行增值稅會計核算方式依舊采用的是傳統的價稅雙規制度，這種會計核算方式雖然表面上符合我國稅法的相關要求，但是，實質上卻是與增值稅中會計核算內涵相違背的。在這種情況下，很容易出現存貨成本核算方式不統一的現象，給稅收工作造成嚴重阻礙。為了有效解決存貨成本核算方式不一致的問題，現行增值稅會計核算中采用價稅分離的形式是非常必要的，從而使存貨成本的核算得到協調、統一。

2.3 制定規范的增值稅會計準則

在國外，很多發達國家對于增值稅會計核算都有統一、明確的準則，所有企業都要嚴格按照準則開展會計核算工作，因而，增值稅會計核算工作一直開展得井然有序。我國在意識到現行增值稅會計核算中存在不足時，就要積極吸取國外寶貴經驗，在此基礎上結合我國發展國情制定出符合當今國家稅收政策的增值稅會計準則，用來約束和規范增值稅會計核算工作。俗話說“無規矩不成方圓”，增值稅會計準則就是規范會計核算工作的基礎，因此，制定規范的增值稅會計準則是當前財務研究人員亟需解決的關鍵問題。

2.4 合理設置增值稅科目

當前，我國增值稅一般納稅人設置的基本科目包括二級科目：應交稅費-應交增值稅、應交稅費-未交增值稅；“應交稅金-應交增值稅”三級專欄，借方：應交稅費-應交增值稅（進項稅額），應交稅費-應交增值稅（已交稅金）、應交稅費-應交增值稅（減免稅款）、應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）、應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）；貸方：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）、應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）、應交稅費-應交增值稅（出口退稅）、應交稅費-應交增值稅（轉出多交增值稅）。小規模納稅人設置“應交稅費-應交增值稅”科目。而大部分企業，實際中主要用到應交增值稅、銷項稅、出口退稅和進項稅額四個科目。所以一些極少用到的科目，如結轉類科目可以取消，抵減科目也可以取消，以簡化財務工作。

2.5 增加對營業稅改征增值稅的深層次認識

新時期，我國根據市場經濟體制的改革對稅收政策也做出了相應的調整，營業稅改為增值稅也就其中重要的舉措之一。改革后，對于某些行業而言，避免了過去重復繳稅帶來的經濟負擔。在此背景下，稅收政策還有利于地方稅系的構建，促進了重建分稅制財政體制的形成。但是，在營改增后的初級階段，我國對于增值稅的宏觀調控力度仍舊比較大，不利于穩定經濟環境的構建，因而，營改增逐漸實行并走向成熟后，國家應該相對弱化對增值稅的調控，將增值稅單純的作為稅收的一部分，降低其對經濟體制的影響作用。

3 結束語

總而言之，當前我國現行增值稅會計核算中仍然存在扣稅憑證不統一、不規范、存貨成本可比性較差、會計核算數據之間缺乏可比性及增值稅與實際成本原則不一致等問題，要想切實解決這些問題，必須規范和統一扣稅憑證、統一存貨成本的核算方式、制定規范的增值稅會計準則，以及增加對營業稅改征增值稅的深層次認識，從而進一步規范我國增值稅會計處理方法，提高我國增值稅會計信息質量，強化增值稅征管，促進經濟的快速發展，增強企業競爭力。

參 考 文 獻

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