企業研發費用資本化與費用化相關問題思考

沈麗梅

關鍵詞：企業 ?研發費用 ?資本化 ?費用化

隨著我國經濟政策的不斷改革，高新技術企業也隨之蓬勃發展，根據相關數據，我國高新技術企業的研發支出在企業總支出中占有較大比例，以軟件類高新技術企業為例，其研發支出約占企業總銷售收入的百分之50左右，研發支出比率已成為高新技術企業信息披露的一個重要方面。對于大部分高新技術企業來說，對研發費用進行有效的會計處理將有利于企業進行科學決策，從而促進企業的進一步發展。

一、企業現存會計處理方法分析

（一）全部費用化處理方式

全部費用化的處理方式較為單一，可操作性強，便于企業財務人員學習操作，且研發支出費用能夠抵消當期應稅所得，有利于降低企業發展成本的降低。但全部費用化處理方式在一定程度上違反了費用、收入配比原則和真實性原則。當期研發費用無法有效對對應企業當期收益，很容易出現未來利潤虛增等問題。同時，這種方式降低了對企業資產價值評估的準確性，研發費用的全部費用化處理使得企業的無形資產無法得到有效的體現。

（二）全部資本化會計處理方式

全部資本化會計處理方法不僅嚴格遵循了配比及權責發生原則，其還能夠充分體現企業的資產價值，并在一定程度上減少企業因追求眼前利益而出現的短期行為的發生。其缺陷在于，當面臨市場波動，研發項目無法滿足企業預期收益時，將研發費用全部做資本化處理很容易導致企業當期資產及利潤的虛增，從而降低了財務信息報表的準確性。同時，隨著市場需求的不斷變化和發展，企業很難保證預期收益的實現，資本化處理方式則會導致企業利潤的透支。

（三）有條件資本化會計處理方式

這種方式將企業項目嚴格區分成了項目研究及開發兩個階段，其在項目的不同階段，根據項目的實際情況采取相應的會計處理方式。如在項目研究階段，因研發費用的不確定性，在處理研發費用事將其納入到當期損益，沖減當期利潤。在項目開發階段，研發成果收益可預測性提升，將研發費用轉化為企業無形資產條件更加成熟，從而選擇資本化會計處理方式。這樣的資本化會計處理方式能夠在一定程度上避免全部資本化和全部費用化問題，更加貼近配比及真實性原則。但這種方式對企業管理以及企業財務人員的專業能力提出了更高更嚴格的要求，操作難度大。

二、推動高新技術企業研發費用資本化的相關措施

（一）尋求外部技術支持

1、構建科學高新技術企業研發費用規范

企業可針對高新技術企業的發展特性確定出一套特定的研發費用核算規范。通過對研發項目的實施評估、研發人員考核目標、財務人員參與調研的方式充分了解企業在不同發展階段的研發費用特點，明確費用核算和信息披露的具體方法，規范研發費用會計處理的邊界。同時，建立合理的指標系統。以企業現有研發費用現狀為基礎，參考國內外典型案例，總結研發費用數據的發展特點，從而構建起一套具有可比性的指標系統，便于高新技術企業間的相互溝通。

2、強化與高等院校的聯系

對于高新技術企業來說，技術是企業發展的重要的因素。因此，高新技術企業在日常發展過程中，可強化與高等院校、科研院所的的聯系及合作，通過信息交換、人才引進等產學研方式了解國內外最新的研究成果及理論信息，提升企業整體團隊的專業素養，加強自身的技術創新能力。

3、強化第三方審計監督控制

高新技術企業相關人員在處理研發費用時易受多方面因素的影響，因此，為加強企業人員處理研發費用行為的規范性，企業應加強第三方的聯系與合作。例如，加強注冊會計師審計控制，以此來明確研發費用所存在的問題，避免因人員主觀原因而產生的利潤操縱等問題的產生。

（二）加強高新技術企業內部管理

1、構建完善的報告制度

在日常發展過程中，企業應明確不同研發階段的相關內容，并配備專業人員針對不同研發階段的各類測試做好登記，并形成涵蓋測試過程、測試結果以及測試內容等多方面的全面、詳細的跟蹤測試報告，以此幫助企業管理者及相關財務人員進一步了解項目的研發進度以及不同階段研發費用的特點等等，從而為科學決策打下良好的基礎。

2、制定規范科學的測評系統

為幫助企業管理者更好的劃分項目階段，判斷資本化時點，企業應結合自身的實際需求制定出一套規范的科學測評系統，確保在項目研發過程中，企業能夠針對不同的研發結果及時進行各類市場及技術測評，并形成有效的測評結果支撐企業決策。具體來說，企業首先應以不同項目的具體特點為基礎進行統一的分類整理，并以此為前提確定測評的相關內容及具體的標準。其次，測評系統應具備循序漸進的特點，針對項目研發的具體階段具體實施，簡化操作程序，從而理清財務部門資本化工作思路。

3、有效預測跟蹤企業的研發項目

對企業研發項目的預測跟蹤主要分為兩個方面：第一，項目前期的立項階段，應保證與財務部門的充分溝通，明確項目發展進程，合理估計研發項目的具體預算，并形成相關方案記錄在案便于后期查詢。第二，項目開發階段，因技術研發的不確性、市場需求的變化性，則需要企業定期對項目進行市場及技術測評，從而盡可能減少因市場風險問題而產生的評估誤差問題。

4、構建完善的項目評審機制、提升財務人員能力

企業應根據不同的研發項目特點確定相應的評審主體和方案，以提高評審的能力和水平。具體來說，針對技術簡單、資金額度小的研發項目，企業可自主成立內部測評小組獨立完成。而面對技術復雜、資金額大的研發項目時，除了成立相應的內部測評小組，企業還需適當地引入第三方專業評審機構以及外部的評審機制，從而保證測評的可信度和權威性。

同時，員工的專業素養、技術水平將會對企業整體的發展、財務的處理產生至關重要的作用。因此，企業應重視對重要人才的培養和引進，加強財務人員的判斷能力，在日常發展過程中可以專家講座、頭腦風暴、項目特征分析等系統化的培訓方式幫助財務人員更新財務專業知識，深入了解研發項目知識，從而提升財務人員的能力。

5、根據項目特點成立專業的項目團隊

一般來說，企業在確定項目研發團隊時多采取從不同部門抽調組合的方式，項目結束后，研發人員再各自歸位、回歸本職工作。此種方式很容易出現研發人員不專業以及項目研發不充分等問題。因此，為避免上述問題，企業在成立項目團隊時應充分考慮項目的具體特點。例如，研發核心項目時，企業應明確具體人員具體階段的具體項目，有效歸集人工成本。當研發人員同時負責多個小項目時，為提高員工工作的積極性，企業在人公成本核算時可以人工工時為基礎，從而規范研發人員各項目工作時間，提高工作效率。

參考文獻

[1]趙文娟.對改進高新技術企業無形資產會計的思考[N].深圳大學學報（人文科學版），2007，24（1）：76-78.

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