（張家口市第五建筑有限責(zé)任公司，河北 張家口 075100）

建筑工程審計(jì)問(wèn)題研究及設(shè)備管理

葛根民

（張家口市第五建筑有限責(zé)任公司，河北 張家口 075100）

對(duì)建筑工程進(jìn)行的審計(jì)，很多是低效的，這是因?yàn)樵趯徲?jì)工作中，體制不健全、責(zé)任不明確，竣工結(jié)算存在問(wèn)題，審計(jì)人員的認(rèn)知不到位，審計(jì)管理有缺失。審計(jì)漏洞對(duì)招投標(biāo)、施工等諸多方面都形成了直接影響，提高審計(jì)水平勢(shì)在必行，可以從健全審計(jì)制度、提高審計(jì)人員素質(zhì)、豐富審計(jì)內(nèi)容三個(gè)方面入手。

建筑工程；審計(jì)；設(shè)備管理

工程審計(jì)是國(guó)家審計(jì)相關(guān)組織在審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)、政策條令等文件的指導(dǎo)下，審計(jì)建筑工程企業(yè)的資金運(yùn)行全過(guò)程，然后寫(xiě)出審計(jì)報(bào)告，對(duì)建筑工程企業(yè)的資金運(yùn)行狀況做出客觀評(píng)價(jià)，以監(jiān)督工程建設(shè)中有無(wú)違法違紀(jì)的現(xiàn)象出現(xiàn)，包括隱匿資金、截留投資包干結(jié)余等。作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，工程審計(jì)保證了工程建設(shè)的順利進(jìn)行，強(qiáng)化了建設(shè)工程的質(zhì)量，提高了投資效益，維護(hù)了建筑工程企業(yè)、業(yè)主、國(guó)家的合法權(quán)益。但仍有審計(jì)工作未能發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值，下面就分析原因并探討一下解決措施。

1 審計(jì)工作低效原因分析

建筑工程的資金運(yùn)作異常龐大而復(fù)雜，存在著各種因素，這給審計(jì)工作的展開(kāi)造成了不少難題。只有涉及審計(jì)的各方認(rèn)識(shí)到發(fā)生這些問(wèn)題的誘因并提出恰當(dāng)?shù)亟鉀Q措施，審計(jì)工作才能實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值，避免陷入形式誤區(qū)。

1.1 體制不夠健全

國(guó)家相關(guān)文件對(duì)于建筑工程的具體程序予以了明確規(guī)定：調(diào)查、決策、計(jì)劃、招投標(biāo)、施工、竣工、結(jié)算與決算、工程質(zhì)量評(píng)估，程序完善，有據(jù)可依。審計(jì)管理體制卻并非如此，存在著不健全之處，致使工程建設(shè)的資金運(yùn)行得不到有效的監(jiān)管，漏洞頻出。此外，因?yàn)榻ㄔO(shè)工程是由施工企業(yè)、監(jiān)理企業(yè)、開(kāi)發(fā)企業(yè)三方共同管理的，于是，在管理的過(guò)程中，難以避免責(zé)任不清與互相扯皮的現(xiàn)象，這對(duì)施工、監(jiān)理、管理等諸項(xiàng)工作造成了嚴(yán)重不便，審計(jì)工作的進(jìn)行自然也不例外，被錯(cuò)綜交迭的企業(yè)與部門(mén)妨礙著。如果能夠完善審計(jì)相關(guān)體制，甚至明確不同組織不同個(gè)人的責(zé)任，將會(huì)有截然不同的審計(jì)效率。

1.2 竣工結(jié)算問(wèn)題重重

目前的審計(jì)工作主要集中在工程竣工結(jié)算方面，工程竣工決算是否嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，對(duì)于審計(jì)的效率形成直接影響。縱觀眾多企業(yè)的工程竣工結(jié)算，可以總結(jié)出以下的問(wèn)題：合同內(nèi)容訂立不嚴(yán)格導(dǎo)致施工企業(yè)多算，某些開(kāi)發(fā)企業(yè)不是很重視發(fā)包合同，在內(nèi)容方面諸多錯(cuò)漏，諸多的開(kāi)發(fā)企業(yè)在內(nèi)容上集中在進(jìn)度和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面，至于其他則完全忽略掉，包括工程價(jià)款。于是在竣工結(jié)算時(shí)，發(fā)包合同難以起到其本應(yīng)該具有的約束作用，施工企業(yè)在竣工結(jié)算時(shí)，常常利用合同缺口多算。計(jì)量誤差也是竣工結(jié)算問(wèn)題的一個(gè)緣由所在，或者是不熟悉計(jì)量規(guī)則，或者是小數(shù)點(diǎn)有疏失的錯(cuò)位，或者是計(jì)量單位有所不同，這些都使得竣工計(jì)算問(wèn)題重重。此外，有些工作人員并不熟悉套用定額的計(jì)量，不管文件對(duì)定額予以的正文或補(bǔ)充解釋?zhuān)晃哆M(jìn)行套用，甚至出現(xiàn)了高套定額或者是重復(fù)套用的現(xiàn)象，這導(dǎo)致了竣工結(jié)算的不準(zhǔn)確性。在費(fèi)用計(jì)算方面，施工企業(yè)枉顧合同規(guī)定或者開(kāi)發(fā)企業(yè)根本沒(méi)有訂立相關(guān)合同內(nèi)容，于是施工企業(yè)為著自己的利益，劃分出工程類(lèi)別來(lái)計(jì)算費(fèi)用，有很多費(fèi)用予以了重復(fù)計(jì)算。竣工結(jié)算中的這些問(wèn)題都給審計(jì)造成了難題。

1.3 設(shè)備審計(jì)不到位

在審計(jì)過(guò)程之中，多數(shù)審計(jì)人員就是對(duì)于資金、竣工結(jié)算等問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，忽略了在工程建設(shè)之中最為重要的機(jī)械設(shè)備審計(jì)的問(wèn)題。機(jī)械設(shè)備在建筑工程之中發(fā)揮了重要的作用，如果機(jī)械設(shè)備存在問(wèn)題，那么直接就影響了工程施工的進(jìn)度以及其中施工人員的安全，機(jī)械設(shè)備也可能沒(méi)有辦法正常的進(jìn)行工作，所以說(shuō)對(duì)于工程建設(shè)之中的機(jī)械設(shè)備進(jìn)行審計(jì)也是非常重要的，但是在實(shí)際的工程建設(shè)審計(jì)的過(guò)程之中，忽略了機(jī)械設(shè)備的審計(jì)，使得建筑施工過(guò)程的安全性得不到有效的保障，更不能充分的發(fā)揮出工程建設(shè)審計(jì)應(yīng)有的作用。

1.4 設(shè)備單價(jià)的審查

在整個(gè)工程造價(jià)核算中，設(shè)備所占的比重是比較大的，而且變化也很大，在審查的時(shí)候應(yīng)該重點(diǎn)審查，審查設(shè)備等價(jià)格是否和實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格相符，是否具有真實(shí)性和可靠性。如果有關(guān)部門(mén)發(fā)布了信息價(jià)，要查看信息價(jià)和時(shí)間地點(diǎn)是否一致，有沒(méi)有按照規(guī)定進(jìn)行整理，若是設(shè)備要考慮運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用。

1.5 審計(jì)管理存在問(wèn)題

首先是審計(jì)內(nèi)容單一，目前的審計(jì)重在計(jì)而不審，審計(jì)人員成為了變相的發(fā)票復(fù)核會(huì)計(jì)，不是審查工程建設(shè)中可能出現(xiàn)的問(wèn)題。其次是審計(jì)滯后，不能及時(shí)對(duì)問(wèn)題予以發(fā)現(xiàn)或糾正。

2 審計(jì)功能提高之必要性解析

2.1 投標(biāo)不規(guī)范

為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)政府規(guī)定建筑行業(yè)實(shí)行招投標(biāo)機(jī)制，這減少了上下勾連的暗箱操作，促進(jìn)了競(jìng)爭(zhēng)的公平，有效保障了工程建設(shè)的資金需求和質(zhì)量。招標(biāo)是建筑工程建設(shè)工作的重要內(nèi)容，然而審計(jì)組織的審計(jì)工作卻很少把注意力集中在招標(biāo)上，只是關(guān)注在竣工結(jié)算方面。監(jiān)督的不嚴(yán)格，導(dǎo)致招標(biāo)并不會(huì)嚴(yán)格按照程序進(jìn)行，出現(xiàn)種種不規(guī)范招標(biāo)現(xiàn)象，影響了市場(chǎng)秩序和工程建設(shè)。

2.2 施工不嚴(yán)謹(jǐn)

審計(jì)相關(guān)制度制定部門(mén)缺少對(duì)建筑工程施工過(guò)程進(jìn)行審計(jì)的意識(shí)，沒(méi)有對(duì)施工這個(gè)過(guò)程予以審計(jì)的明確規(guī)定，導(dǎo)致了審計(jì)施工時(shí)有時(shí)無(wú)，即使有，也是對(duì)一些人造數(shù)據(jù)的審計(jì)，沒(méi)有對(duì)施工相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行及時(shí)的跟蹤。審計(jì)工作對(duì)施工過(guò)程的忽視導(dǎo)致施工企業(yè)會(huì)鉆一些空子，為了謀求自身利益違規(guī)違法。比如：施工企業(yè)對(duì)于施工內(nèi)容擅自進(jìn)行更動(dòng)，諸如進(jìn)場(chǎng)材料規(guī)格的降低、位置的調(diào)整等，這對(duì)建筑工程的質(zhì)量造成了嚴(yán)重影響；有些施工企業(yè)申請(qǐng)了施工內(nèi)容變更簽證，但是申請(qǐng)不及時(shí)，申請(qǐng)內(nèi)容也不完備，一些重要的不合規(guī)格的更動(dòng)內(nèi)容被故意的疏漏在外，這導(dǎo)致了巨大的隱患；在監(jiān)理方面有所疏失，或者是不聘請(qǐng)監(jiān)理企業(yè)，或者是監(jiān)理企業(yè)的監(jiān)理職責(zé)履行不到位，或者是沒(méi)有準(zhǔn)確記錄監(jiān)理的相關(guān)情況，監(jiān)理的這些問(wèn)題使得施工企業(yè)具有了一些隨意性，于是建筑工程質(zhì)量問(wèn)題堪憂(yōu)。

3 強(qiáng)化審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的策略探析

3.1 健全審計(jì)制度

為了使審計(jì)工作充分實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，與建筑工程相關(guān)的審計(jì)制度必須得到完善，可以從設(shè)立工程監(jiān)理監(jiān)督制度、預(yù)決算審計(jì)監(jiān)督制度、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度三個(gè)方面入手。

設(shè)立并實(shí)施工程監(jiān)理監(jiān)督制度，是為了讓監(jiān)理充分履行自己的職責(zé)，有效監(jiān)督工程施工的全過(guò)程，強(qiáng)化監(jiān)理專(zhuān)業(yè)性，監(jiān)理需要做到監(jiān)管到位。與其他行業(yè)相比，建筑工程的投資巨大，因?yàn)橥顿Y高，風(fēng)險(xiǎn)也就相對(duì)較大，而提高施工技術(shù)保證施工質(zhì)量是減少風(fēng)險(xiǎn)的一條路徑。施工技術(shù)的質(zhì)量保證一方面需要施工企業(yè)的自覺(jué)，另一方面卻要得益于其他組織的有力監(jiān)督。監(jiān)理的監(jiān)督內(nèi)容包括以下的方面：審閱建筑圖紙，勘察建筑材料，審查合同的鑒定與更改、勘察具體施工等，然后將自己的工作予以詳細(xì)的記錄。

設(shè)立和實(shí)施預(yù)決算審計(jì)監(jiān)督制度，是為了減少審計(jì)人員的工作量，同時(shí)有效監(jiān)督工程建設(shè)中的預(yù)算和決算數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性。因?yàn)榻ㄖこ坦ぷ髁看笄沂掷m(xù)繁多，審計(jì)人員如果對(duì)每個(gè)瑣碎的環(huán)節(jié)都進(jìn)行測(cè)量，對(duì)每個(gè)數(shù)據(jù)都予以核實(shí)，審計(jì)人員將會(huì)勞累不堪且審計(jì)效果未必佳，如果相關(guān)企業(yè)在預(yù)算和決算方面做得盡職盡責(zé)，審計(jì)人員只是監(jiān)督預(yù)算和決算過(guò)程，并且審計(jì)預(yù)決算的數(shù)據(jù)，那么審計(jì)人員的工作量有所減少，也能夠預(yù)防預(yù)決算中的一些關(guān)系問(wèn)題。

設(shè)立和實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，是將審計(jì)作為貫穿工程建設(shè)的全過(guò)程。在工程項(xiàng)目為立項(xiàng)前，設(shè)計(jì)人員需要對(duì)相關(guān)企業(yè)的可行性報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并作出科學(xué)的評(píng)價(jià)，審計(jì)人員也需要對(duì)投標(biāo)的相關(guān)企業(yè)資質(zhì)進(jìn)行審核，保證參與工程建設(shè)的相關(guān)企業(yè)可信。在工程項(xiàng)目建設(shè)中，審計(jì)人員需要監(jiān)督施工的具體過(guò)程，定期或不定期勘測(cè)具體施工是否如規(guī)劃在進(jìn)行。在工程項(xiàng)目竣工結(jié)算后，嚴(yán)格審計(jì)結(jié)算數(shù)據(jù)，對(duì)于其中的不確定數(shù)據(jù)進(jìn)行明確核實(shí)，保證竣工結(jié)算的客觀。

3.2 提高審計(jì)人員的素質(zhì)及對(duì)設(shè)備的管理

審計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)于審計(jì)的質(zhì)量形成直接影響，對(duì)于審計(jì)人員，必須通過(guò)專(zhuān)業(yè)的教育或者是培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，審計(jì)人員必須具有審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。（1）安裝工程中重要設(shè)備、材料等貨物的采購(gòu)，單項(xiàng)合同估算價(jià)在100萬(wàn)元人民幣以上的，必須嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定的程序、要求進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，擇優(yōu)采購(gòu)設(shè)備、材料。（2）設(shè)備、材料等貨物的采購(gòu)，單項(xiàng)合同估算價(jià)在100 萬(wàn)元人民幣以下，按《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定可不進(jìn)行招標(biāo)采購(gòu)的，應(yīng)由建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位及有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的代表組成設(shè)備、材料廠家詢(xún)價(jià)小組，進(jìn)行設(shè)備、材料價(jià)格的市場(chǎng)調(diào)查（同類(lèi)產(chǎn)品至少調(diào)查三家以上的廠商），調(diào)查結(jié)果應(yīng)形成書(shū)面詢(xún)價(jià)文件，經(jīng)參與詢(xún)價(jià)人員簽字確認(rèn)，并存檔備查，其結(jié)果作為設(shè)備及主材決算價(jià)格的參考。

[1]鐵英. 工程審計(jì)中存在問(wèn)題的分析與對(duì)策建議[J]. 中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2010,9.

[2]楊靖. 工程審計(jì)中存在的問(wèn)題與對(duì)策研究[J]. 湖南商學(xué)院學(xué)報(bào)，2010,5.

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1671-0711（2017）04（上）-0153-02