基于內(nèi)控視角下的水利單位固定資產(chǎn)控制分析

夏璐 程君

基于內(nèi)控視角下的水利單位固定資產(chǎn)控制分析

夏璐 程君

在水利單位資產(chǎn)類別中，占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)比重的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)是水利單位執(zhí)行公務(wù)、進(jìn)行一切單位活動(dòng)的基本物質(zhì)條件。高度重視固定資產(chǎn)內(nèi)部控制在單位內(nèi)控中的作用，將固定資產(chǎn)內(nèi)部控制納入風(fēng)險(xiǎn)管理，制定以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系，合理地防范流程風(fēng)險(xiǎn)，確保資產(chǎn)安全和有效使用。本文從固定資產(chǎn)管理流程分析出主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而提出固定資產(chǎn)控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及控制措施。

一、固定資產(chǎn)管理流程分析

固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程通常可以分為資產(chǎn)配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)清查等環(huán)節(jié)，其中以資產(chǎn)配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置為主。根據(jù)水利單位的特點(diǎn)，分析、歸納、設(shè)計(jì)合理的業(yè)務(wù)流程，查找固定資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)防控措施，確保固定資產(chǎn)安全、高效運(yùn)行。

二、固定資產(chǎn)管理主要風(fēng)險(xiǎn)分析

根據(jù)固定資產(chǎn)的基本業(yè)務(wù)流程，本文主要從資產(chǎn)配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)對(duì)固定資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析。

1.配置管理

（1）固定資產(chǎn)預(yù)算管理環(huán)節(jié)

固定資產(chǎn)預(yù)算管理的主要風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為因可行性分析不到位、預(yù)算不當(dāng)、預(yù)算不嚴(yán)而造成項(xiàng)目擱置或是重復(fù)浪費(fèi)，沒(méi)有編制預(yù)算或者按照資產(chǎn)購(gòu)置標(biāo)準(zhǔn)編制購(gòu)置預(yù)算，缺乏資產(chǎn)使用現(xiàn)狀作為購(gòu)置依據(jù)。

（2）固定資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)

這個(gè)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是授權(quán)審批制度不健全、崗位分工不合理而產(chǎn)生舞弊行為的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）固定資產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)環(huán)節(jié)

這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是新增固定資產(chǎn)驗(yàn)收程序不規(guī)范，可能導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量不符要求、進(jìn)而影響資產(chǎn)運(yùn)行效果；固定資產(chǎn)登記內(nèi)容不完整，可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實(shí)不符;驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的編制和審核。

2.使用管理

在使用管理流程中，無(wú)論是資產(chǎn)自用還是出租出借、對(duì)外投資等資產(chǎn)有償使用，現(xiàn)行的水利單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法都進(jìn)行了明確的規(guī)定。主要以下幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：一是領(lǐng)用借用資產(chǎn)不按規(guī)定交還；二是資產(chǎn)維修維護(hù)虛報(bào)多報(bào)，套取資金；三是擅自對(duì)外出租、出借；四是擅自對(duì)外投資，在對(duì)外投資管理中，為了單位或個(gè)人謀取資產(chǎn)收益、侵蝕國(guó)有資產(chǎn)；五是資產(chǎn)收益沒(méi)有及時(shí)納入部門預(yù)算或上繳專戶，截留、挪用、私分，從而導(dǎo)致產(chǎn)生腐敗和小金庫(kù)。

3.處置管理

處置管理主要涉及資產(chǎn)處置和處置收入管理。資產(chǎn)處置方式主要有無(wú)償調(diào)撥（劃轉(zhuǎn)）、捐贈(zèng)、出售出讓轉(zhuǎn)讓、置換、報(bào)廢報(bào)損和核銷等，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：一是擅自處置固定資產(chǎn)；二是固定資產(chǎn)處置不透明，暗箱操作，應(yīng)公開拍賣而沒(méi)有公開拍賣、符合進(jìn)場(chǎng)交易而沒(méi)有進(jìn)場(chǎng)交易等；三是處置收入沒(méi)有及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)或計(jì)入基建收入，截留、挪用、坐支甚至私分。

三、固定資產(chǎn)控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)及控制措施分析

1.整體業(yè)務(wù)層面的控制

（1）授權(quán)審批控制措施

水利單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)審批的方式，程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的責(zé)任范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向上級(jí)部門報(bào)告。

（2）歸口管理控制措施

對(duì)資產(chǎn)實(shí)施歸口管理應(yīng)明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實(shí)資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任。貴重資產(chǎn)、危險(xiǎn)資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)指定專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴(yán)格的接觸限制條件和審批程序。單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對(duì)外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任，并借助專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。

（3）崗位分工控制措施

水利單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位和職務(wù)分離制度，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。單位不得由同一部門或個(gè)人辦理固定資產(chǎn)的全過(guò)程業(yè)務(wù)。不相容的崗位和職務(wù)包括：固定資產(chǎn)購(gòu)置與投資預(yù)算的編制，固定資產(chǎn)的請(qǐng)購(gòu)與審批、審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；固定資產(chǎn)投保的申請(qǐng)與審批；固定資產(chǎn)處置的申請(qǐng)與審批、審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)的取得、保管及處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行。

2.業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)層面的控制

對(duì)于固定資產(chǎn)的具體管理，主要應(yīng)該采取以下主要措施:

（1）配置管理

①固定資產(chǎn)預(yù)算管理環(huán)節(jié)

這一環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施有以下幾點(diǎn):一是固定資產(chǎn)預(yù)算編制應(yīng)由資產(chǎn)管理處會(huì)同相關(guān)部門審核固定資產(chǎn)存量，核實(shí)資產(chǎn)存量與使用人及其相關(guān)信息，提出擬購(gòu)置資產(chǎn)的品名、規(guī)格、數(shù)量，測(cè)算經(jīng)費(fèi)額度，進(jìn)行充分論證后編制資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算，預(yù)算經(jīng)本單位主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)，報(bào)上級(jí)主管部門審批，編入單位年度預(yù)算；二是依據(jù)資產(chǎn)的配置和購(gòu)置標(biāo)準(zhǔn)由資產(chǎn)使用部門、財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門的人員共同參加編制固定資產(chǎn)預(yù)算，杜絕數(shù)量與單價(jià)的超標(biāo)購(gòu)置；三是對(duì)于重大的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)考慮聘請(qǐng)獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人士進(jìn)行可行性研究與評(píng)價(jià)，并由水利單位實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失；四是對(duì)于單價(jià)較高或批量較大的固定資產(chǎn)預(yù)算項(xiàng)目，需要有填報(bào)詳細(xì)的文字資料，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人和同級(jí)財(cái)政部門審核后，按需要和可能列入單位預(yù)算；五是固定資產(chǎn)預(yù)算支出編制中，應(yīng)統(tǒng)籌兼顧，確保重點(diǎn)，在保證單位合理需要的前提下，妥善安排各項(xiàng)預(yù)算支出。

②固定資產(chǎn)購(gòu)置與審批環(huán)節(jié)

資產(chǎn)使用部門提出購(gòu)置申請(qǐng)，詳細(xì)填寫購(gòu)置清單上擬購(gòu)買固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、型號(hào)、性能、預(yù)算金額以及購(gòu)置原因等相關(guān)內(nèi)容；資產(chǎn)使用部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后提交資產(chǎn)管理部門，資產(chǎn)管理部門依據(jù)購(gòu)置清單對(duì)本單位固定資產(chǎn)進(jìn)行查核；經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)或同級(jí)財(cái)政部門審批通過(guò)后，由資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一組織購(gòu)買(納入政府采購(gòu)范圍的，執(zhí)行政府采購(gòu)有關(guān)規(guī)定)。

③固定資產(chǎn)驗(yàn)收環(huán)節(jié)

這一環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施有如下幾點(diǎn):一是水利單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度，確保固定資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量等符合使用要求。固定資產(chǎn)交付使用的驗(yàn)收工作由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門及相關(guān)部門共同實(shí)施；二是水利單位外購(gòu)固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同協(xié)議、供應(yīng)商發(fā)貨單等對(duì)所購(gòu)固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；三是水利單位自行建造的固定資產(chǎn)主要是工程項(xiàng)目，應(yīng)由制造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單，驗(yàn)收合格后移交使用部門投入使用；四是對(duì)驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)辦理入庫(kù)、編號(hào)、建卡、調(diào)配等手續(xù)，以確保固定資產(chǎn)的有效識(shí)別與盤點(diǎn)；五是對(duì)國(guó)家投入、接受捐助、單位合并、非貨幣資產(chǎn)交換、其他水利單位無(wú)償劃撥轉(zhuǎn)入以及其他方式取得的固定資產(chǎn)均應(yīng)辦理相應(yīng)的驗(yàn)收手續(xù)。對(duì)經(jīng)營(yíng)租入、借入、代管的固定資產(chǎn)應(yīng)設(shè)立登記簿記錄備查，避免與本單位其他資產(chǎn)混淆，并在使用結(jié)束后及時(shí)歸還。

（2）使用管理

①固定資產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)

固定資產(chǎn)使用部門填寫領(lǐng)用單，注明領(lǐng)用理由、領(lǐng)用資產(chǎn)的用途等內(nèi)容，并經(jīng)使用部門負(fù)責(zé)人、單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn)后，提交給資產(chǎn)管理部門。資產(chǎn)管理部門根據(jù)收到的領(lǐng)用單，決定是否允許資產(chǎn)使用部門提取固定資產(chǎn)，并登記備案。資產(chǎn)使用部門領(lǐng)用資產(chǎn)以后，應(yīng)及時(shí)登記在用固定資產(chǎn)。

②資產(chǎn)日常維護(hù)

水利單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。固定資產(chǎn)使用部門及管理部門建立固定資產(chǎn)運(yùn)行管理檔案，并據(jù)以制定合理的日常維修和大修理計(jì)劃，并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。

③對(duì)外出租、出借環(huán)節(jié)

水利單位應(yīng)建立程序嚴(yán)格的資產(chǎn)出租、出借申請(qǐng)工作程序，對(duì)資產(chǎn)出租，堅(jiān)持公開拍租、集體討論決定制度，出租出借合同應(yīng)對(duì)資產(chǎn)出租、出借期間發(fā)生的維護(hù)保養(yǎng)、租金、歸還期限等有關(guān)事項(xiàng)予以約定。單位應(yīng)對(duì)有償使用的資產(chǎn)實(shí)行專項(xiàng)管理，專人負(fù)責(zé)，資產(chǎn)收益及時(shí)納入部門預(yù)算或上繳專戶，并由資產(chǎn)管理部門定期對(duì)資產(chǎn)有償使用收入進(jìn)行專項(xiàng)檢查。

④對(duì)外投資環(huán)節(jié)

水利單位應(yīng)對(duì)重大投資堅(jiān)持集體討論決策制度和合法性審查制度，引進(jìn)專家評(píng)審制度、推行政務(wù)公開；完善水利單位作為出資人承擔(dān)的責(zé)任制度，約束相關(guān)負(fù)責(zé)人和具體經(jīng)辦人的行為，同時(shí)建立績(jī)效問(wèn)責(zé)制度。

（3）處置管理

水利單位應(yīng)區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式，采取相應(yīng)控制措施，確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限，保證固定資產(chǎn)處置的科學(xué)性。

①對(duì)使用期滿、正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填制固定資產(chǎn)報(bào)廢單，經(jīng)水利單位授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢清理。

②對(duì)使用期限未滿、非正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出報(bào)廢申請(qǐng)，注明報(bào)廢理由、估計(jì)清理費(fèi)用和可回收殘值、預(yù)計(jì)出售價(jià)格等。水利單位應(yīng)組織有關(guān)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定，按規(guī)定程序?qū)徟筮M(jìn)行報(bào)廢清理。

③對(duì)擬出售或投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)由有關(guān)部門或人員提出處置申請(qǐng)，對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，并出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，同時(shí)列明該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)、預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、預(yù)計(jì)出售價(jià)格或轉(zhuǎn)讓價(jià)格等，報(bào)經(jīng)水利單位授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后予以出售或轉(zhuǎn)讓

（作者單位：淮河水利委員會(huì)233001淮委通信總站233001）