當月新稅法速遞

盛立中

國務院辦公廳日前印發《關于推動實體零售創新轉型的意見》，在強調如何減輕企業稅費負擔時要求營造線上線下企業公平競爭的稅收環境，落實好總分支機構匯總繳納企業所得稅、增值稅相關規定。

國務院辦公廳日前印發《關于推動實體零售創新轉型的意見》，在強調如何減輕企業稅費負擔時要求營造線上線下企業公平競爭的稅收環境，落實好總分支機構匯總繳納企業所得稅、增值稅相關規定。零售企業設立的科技型子公司從事互聯網等信息技術研發，符合條件的可按規定申請高新技術企業認定，符合條件的研發費用可按規定加計扣除。降低部分消費品進口關稅。落實取消稅務發票工本費政策，不得以任何理由強制零售企業使用冠名發票、卷式發票，大力推廣電子發票。

提高機電、成品油等產品出口退稅率

經國務院批準，自11月1日起，將照相機、攝影機、內燃發動機、汽油、航空煤油、柴油等產品的出口退稅率提高至17%。

政策點評：歷經十年我國通過進料加工貿易出口的成品油增值稅開始恢復全額退稅。此前國內石油供應比較緊張，國家在退稅方面采取了比較嚴格的措施。

生產和裝配傷殘人員用品企業免征企業所得稅

經國務院批準，自2016年1月1日至2020年12月31日期間，對符合下列條件的居民企業，免征企業所得稅：1、生產和裝配傷殘人員專門用品，且在《中國傷殘人員專門用品目錄》范圍之內。2、以銷售本企業生產或者裝配的傷殘人員專門用品為主，其所取得的年度傷殘人員專門用品銷售收入（不含出口取得的收入）占企業收入總額60%以上。3、企業賬證健全，能夠準確、完整地向主管稅務機關提供納稅資料，且本企業生產或者裝配的傷殘人員專門用品所取得的收入能夠單獨、準確核算。4、企業擁有假肢制作師、矯形器制作師資格證書的專業技術人員不得少于1人；其企業生產人員如超過20人，則其擁有假肢制作師、矯形器制作師資格證書的專業技術人員不得少于全部生產人員的1/6。5、具有與業務相適應的測量取型、模型加工、接受腔成型、打磨、對線組裝、功能訓練等生產裝配專用設備和工具。6、具有獨立的接待室、假肢或者矯形器（輔助器具）制作室和假肢功能訓練室，使用面積不少于115平方米。

政策點評：2016年10月8日，中國殘疾人聯合會、國家發展改革委、民政部、人力資源社會保障部、國家衛生計生委、國家稅務總局、國家中醫藥管理局等部門聯合印發了《殘疾人就業促進“十三五”實施方案》的通知。

明確出租酒店式公寓適用稅目

納稅人以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務的，按照住宿服務繳納增值稅。

政策點評：區別酒店業的住宿服務和不動產經營租賃服務（場地租賃），關鍵在于是否提供配套服務，提供配套服務屬于住宿服務，未提供配套服務屬于不動產經營租賃服務。營改增后，餐飲和住宿服務按6%征收增值稅；租賃收入按動產和不動產劃分，動產租賃按17%，不動產租賃按11%。

明確代理進口免征進口增值稅具體政策

納稅人代理進口按規定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。

政策點評：上述幾項政策均涉及增值稅專用發票開具的情形。稅收實務中開票方式一般情形是：（1）如需開具增值稅專用發票和普通發票，即開具兩張發票：差額部分開具增值稅普通發票，非差額部分開具增值稅專用發票。（2）開具增值稅普通發票，即全額開具普通發票即可，“稅率欄”按照適用的稅率和征收率選擇，不使用“差額開票”功能。（3）開具增值稅專用發票，即全額開具專用發票即可，使用“差額開票”功能。

明確納稅人提供旅游服務差額扣除憑證

納稅人提供旅游服務，將火車票、飛機票等交通費發票原件交付給旅游服務購買方而無法收回的，以交通費發票復印件作為差額扣除憑證。

政策點評：政策旨在明確旅游服務單位某些差額征稅憑證可以使用復印件。

開展住宿業小規模納稅人自行開具專用發票試點

全面開展住宿業小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點。月銷售額超過3萬元的住宿業小規模納稅人提供住宿服務、銷售貨物或發生其他應稅行為，需要開具增值稅專用發票的，可以通過增值稅發票管理新系統自行開具，主管國稅機關不再為其代開。住宿業小規模納稅人銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，仍須向地稅機關申請代開。

政策點評：住宿業小規模納稅人自行開具增值稅專用發票在填寫增值稅納稅申報表時，應將當期開具專用發票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規模納稅人適用）第二欄和第五欄“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”的“本期數”相應欄次中。

簡化境外提供建筑服務備案手續

境內的單位和個人為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務，按照規定辦理免稅備案手續時，凡與發包方簽訂的建筑合同注明施工地點在境外的，可不再提供工程項目在境外的其他證明材料。

政策點評：明確了施工地點在境外的工程服務免稅備案的證明材料。注意政策要點，一是工程項目在境外的建筑服務免征增值稅，需要備案；二是工程項目在境外的建筑服務免征增值稅，其進項稅額不能抵扣；在辦理免稅備案手續時，以與發包方簽訂的建筑合同注明施工地點在境外為準。

明確境外提供旅游服務需提供的備案資料

境內的單位和個人在境外提供旅游服務，按照規定辦理免稅備案手續時，以下列材料之一作為服務地點在境外的證明材料：（一）旅游服務提供方派業務人員隨同出境的，出境業務人員的出境證件首頁及出境記錄頁復印件。出境業務人員超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復印件。（二）旅游服務購買方的出境證件首頁及出境記錄頁復印件。旅游服務購買方超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復印件。

政策點評：按照規定，在境外提供的文化體育服務、教育醫療服務、旅游服務免征增值稅，需要備案。服務發生地“在境外提供”，不論提供方是否是境內還是境外和個人，不論接受方（甲方）是否是境內還是境外單位和個人，如境內旅游企業A組織國內人員出境旅游，均免征增值稅。境內的單位和個人在境外提供旅游服務，其進項稅額不能抵扣。

明確享受國際運輸服務免稅的境外納稅人需提交的備案資料

享受國際運輸服務免征增值稅政策的境外單位和個人，到主管稅務機關辦理免稅備案時，提交的備案資料包括：（一）關于納稅人基本情況和業務介紹的說明；（二）依據的稅收協定或國際運輸協定復印件。

政策點評：規定明確了境外主體提供國際運輸服務適用免征增值稅的備案材料。

明確建筑服務質保金的納稅義務發生時間

納稅人提供建筑服務，被工程發包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金，未開具發票的，以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發生時間。

政策點評：適用上述政策的基本前提是“未開具發票”。就是說“質押金、保證金”沒有開具發票，納稅義務發生的時間為實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發生時間，提供建筑服務企業實際收到質押金、保證金同時開具發票；開具發票的，納稅義務發生的時間為開具發票的當天。

明確公交企業申報車購稅免稅手續需提供的資料

城市公交企業向車輛購置稅征收管理機關申報辦理車輛購置稅免稅手續時，應當提供《車輛購置稅征收管理辦法》規定的相關資料，以及所在地縣級以上交通運輸主管部門按照標準要求進行復核，并依此出具的城市公交企業和公共汽電車輛認定證明、公共汽電車輛購置計劃、采購合同或稅務機關要求提供的其他證明材料的原件和復印件，原件經稅務機關核對后退還，復印件由稅務機關留存。車輛購置稅征收管理機關依據上述材料為城市公交企業辦理車輛購置稅免稅手續。

政策點評：我國對城市公交企業自2016年1月1日起至2020年12月31日止購置的公共汽電車輛免征車輛購置稅。

對新增的10個服務外包示范城市實施所得稅優惠政策

根據國務院批復，沈陽、長春、南通、鎮江、福州（含平潭綜合實驗區）、南寧、烏魯木齊、青島、寧波和鄭州等10個新增中國服務外包示范城市按照有關規定，適用技術先進型服務企業所得稅優惠政策。本通知自2016年1月1日起至2018年12月31日止執行。

政策點評：上述技術先進型服務企業所得稅優惠政策包括：對經認定的技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

明確金融機構存款保險保費企業稅前扣除政策

銀行業金融機構依據《存款保險條例》的有關規定，按照不超過萬分之一點六的存款保險費率，計算交納的存款保險保費，準予在企業所得稅稅前扣除。準予在企業所得稅稅前扣除的存款保險保費，不包括存款保險保費滯納金。本通知自2015年5月1日起執行。

政策點評：《存款保險條例》已經于2015年5月1日起施行。這一條例出臺被市場解讀為將來允許商業銀行破產倒閉。《條例》明確，中國存保制度的起步模式為存款保險基金，全面覆蓋商業銀行、農村合作銀行、農村信用合作社等吸收存款的銀行業金融機構。存款保險實行限額償付，最高償付限額為人民幣50萬元。

調整增值稅普通發票防偽措施相關事項

自2016年第四季度起，增值稅普通發票采用新的防偽措施。調整后的增值稅普通發票的防偽措施為灰變紅防偽油墨。增值稅普通發票各聯次顏色：第一聯為藍色，第二聯為棕色，第三聯為綠色，第四聯為紫色，第五聯為粉紅色。稅務機關庫存和納稅人尚未使用的增值稅普通發票可以繼續使用。

政策點評：新的防偽措施主要包括：增值稅普通發票各聯次左上方的發票代碼及右上方的字符（№）使用灰變紅防偽油墨印制，油墨印記在外力摩擦作用下可以發生顏色變化，產生紅色擦痕。使用白紙摩擦票面的發票代碼和字符（№）區域，在白紙表面以及發票代碼和字符（№）的摩擦區域均會產生紅色擦痕。

公告2017年羊毛毛條進口關稅配額管理實施細則

2017年羊毛進口關稅配額總量為28.7萬噸，毛條進口關稅配額總量為8萬噸。羊毛、毛條進口關稅配額實行憑合同先來先領的分配方式。當發放數量累計達到2017年關稅配額總量，商務部及各省、自治區、直轄市、計劃單列市及新疆生產建設兵團商務主管部門停止接受申請。

政策點評：上述政策的制訂依據是《農產品進口關稅配額管理暫行辦法》（商務部、發改委令2003年第4號）。

“稅控發票領用網上申請”將在全國范圍內復制推廣

國務院日前發布《關于做好自由貿易試驗區新一批改革試點經驗復制推廣工作的通知》，明確在2016年11月30日前，在全國范圍內復制推廣包括稅控發票領用網上申請、企業簡易注銷等新一批改革事項。

政策點評：2015年4月，廣東、天津、福建以及上海自由貿易試驗區擴展區域運行，并形成了新一批改革創新成果。經中央批準，自貿試驗區可復制、可推廣的新一批改革試點經驗將在全國范圍內復制推廣。

規范大企業集團納稅申報附報財務會計報表

自2016年12月1日起，稅務總局確定的重點大企業集團（簡稱“全國千戶集團”）及其成員企業應在企業所得稅預繳納稅申報時附報本級財務會計報表，以及稅務機關根據實際需要要求附報的其他納稅資料，境外成員企業可暫不附報。年度終了，應在企業所得稅年度納稅申報時，附報本級年度財務會計報表，以及稅務機關根據實際需要要求附報的其他納稅資料。按照會計準則、會計制度等要求編制合并財務報表的全國千戶集團總部，應在每年5月31日前附報上一年度的合并財務報表。

政策點評：旨在規范和完善全國千戶集團及其成員企業報送財務會計報表工作制度。