我國高校財務信息公開與披露標準研究

●王 晨

我國高校財務信息公開與披露標準研究

●王 晨

本文以提高財務透明度為引導，委托代理理論為根據，通過對大量高校樣本數據收集、統計、整理、歸納、比較和分析，概括出我國高校財務信息公開現狀，并分析出其顯示的問題及緣由。然后運用類比法，借鑒美英加及港臺高校財務信息公開的內容與體系，來完善適應我國高校財務信息公開與披露的標準。

高校 財務信息 信息披露披露標準

近年來，在自上而下與自下而上的改革壓力下，高校財務信息公開勢在必行。首先，隨著《政府信息公開條例》的實施、政府預算民主化進程的不斷推進，我國步入建設“透明政府”、“陽光政府”的新時代，信息公開逐步成為社會共識。在這樣的大環境下，高校作為事業單位的重要組成部分，應如何完善高校財務信息公開與披露標準，明確高校同政府以及公眾間的委托代理關系，已成為高校改革的重要內容。因此，自2010年9月1日正式實施的《高等學校信息公開辦法》(以下簡稱《辦法》)，明確要求高校需主動公開資產及財務管理制度、年度經費預算決算方案、政府性資金、經費的來源、受捐助資產的使用及管理狀況等財務信息。2012年12月19日印發的《高等學校財務制度》（以下簡稱《制度》）對財務管理體制，預算、收入、支出、結轉和結余、專用基金、資產、負債、成本費用的管理，財務清算、財務報告與財務分析、財務監督等方面提出改革方向。2013年8月1日下達的《教育部關于進一步做好高校財務信息公開工作的通知》(以下簡稱《通知》)中，尤其突出強調高校應加強財務信息公開的力度，推進高校主動公開各預算決算表，并且細化公開到項級科目。

其次，伴隨我國高等教育規模的膨脹，高校辦學的多樣化，財政撥款與行政事業性收費已不能滿足高校日趨增長的資金需求，于是多渠道籌資辦學成為高校改革的重要方向，如社會捐贈、銀行存款、設備融資租賃等。多渠道籌資方式調整了高校資金的來源結構，改變了利益相關主體。因此，高校也逐漸形成了眾多的委托代理關系和利益相關者，為解除委托代理問題，高校應主動透明化財務信息，使公眾了解和監督其經濟業務活動，從而獲得公眾的好評與信任，贏取社會力量積極投資辦學。

然而，現階段高校財務信息公開工作雖然備受關注，但高校財務報告制度自身存在諸多問題，無法適應未來財政信息公開要求。高校財政性資金來源多樣，支出去向復雜，按經濟性質劃分的會計科目設置不盡科學，導致現有的高校財務報告難懂、不相關、不全面、不可靠。既無法滿足財政部門對高校資金收支規模和結構的掌控，做出對高校的撥款決策，也無法滿足未來高校發展對科學決策的財務數據需求。因此，高校財務信息公開的內容、披露的標準等有待進一步研究。

一、我國高校財務信息公開與披露的相關理論基礎

（一）委托代理理論

委托代理理論基于非對稱信息博弈論建立，普遍存在于各組織與合作間。委托代理關系指一個參與者即委托者通過契約使另一個參與者即代理者按他的意愿進行執行。

我國高校財務管理也存在委托代理關系，政府及其他投資者對高校進行投資，委托高校有效地管理、最大效率地運用投入的資產、資源，發揮教育功效，為社會輸送杰出人才，提供公共服務，擴增資產價值。在這理論框架下，高校需向公眾提供有關經濟決策與資金安排狀況的有效的、真實的財務信息，公眾通過這些信息了解、監督高校資金使用狀況。因此，實行財務信息公開，不僅符合契約關系，提高社會監督，約束高校對資源的配置，還降低代理成本，滿足經濟效益。

（二）公共產品理論

按公共產品理論，公共產品的兩個特性分別是消費上的非競爭性與受益上的非排他性。公共產品可分為純公共產品和準公共產品。完全兼顧非競爭性和非排他性的產品和勞務為純公共產品，不能同時具備這兩個特性的產品和勞務為準公共產品。

高等教育向受教育者傳授如知識、生存技能等特殊資本，而且伴隨教育層次的提高，受教育者的生產力越強，除了客觀表面上對他人與社會有益之外，基本由其本身贏得最佳收益與滿足。由此可見，高等教育在消費上既有非競爭性，但在受益上卻是排他的，屬準公共產品的范圍。作為直接受益者的國家和受教育者，需承擔支付一定的教育費用，其他間接受益者也隨高校規模的擴張而參與投資高等教育，因此形成高校投資主體的多樣化。各利益相關者都需獲取有效的信息以供自身做出理智決策，由此奠定了高校財務信息公開的基礎。

（三）利益相關者理論

利益相關者理論是基于公司治理問題研究的，該理論提出公司經營管理者須綜合考慮如股東、員工、債權者等各利益相關者的利益，滿足契約關系。因此，公司的風險應由全部的利益相關者承擔，而不單單是由股東來承擔。

高校是個典型的利益相關者組織，其利益相關者既提供有形資源，如人、財與物等，也提供政策法規、各專業知識、地理人文環境、經營管理理念與技能、校園文化與情感投入等無形資源。因此，高校在決策時，需平衡各方利益，不能忽視任何一方的權益。

（四）績效管理理論

績效可理解為履行、表現、成就等。作為非營利組織，將績效運用到管理當中，具有與營利組織和政府單位共同的績效管理內涵，即指其管理財務活動的結果與效能，構成組織管理的不可或缺的組成部分。

高校具有公益性，為社會輸送人才，提供準公共產品，同時其又遵循非營利性組織的內涵，接收以稅收優惠、捐贈等形式獲取的公益資源，因此有義務向社會公眾做出交代，公開其財務管理等方面信息，這不僅僅是高校自律，也是解除受托責任。

二、我國高校財務信息公開與披露標準的現狀分析

（一）我國高校財務信息公開現狀

1、樣本選擇的依據。由于高校數量過多、層面較廣，本文無法選用所有樣本來研究，為此，本文主要選取了一些辦學歷史較為悠久、財務制度較為完善的985高校和211高校進行調查。從地域性上來看，部分省份教育發展較好，擁有的高校較多，本文在這樣的省份選取多個高校進行樣本統計，如北京、上海、陜西等，同時部分偏遠地區教育較落后，未設立985高校，為排除地域性差異，本文也選取這些地區的211高校，如鄭州大學、內蒙古大學、太原理工大學、河北工業大學、南昌大學、廣西大學、云南大學、貴州大學、新疆大學、海南大學、寧夏大學、青海大學、西藏大學。樣本共選取57所211高校，其中39所是985高校?？傮w來看，所選取的高校管理水平、社會關注程度較高，影響較大，地域范圍較廣。本文對樣本中高校財務信息公開現狀的相關統計，均是以截止到2014年底的公開現狀為準進行相關信息收集。

2、樣本中高校財務信息公開現狀

（1）政府性資金收入。通過對樣本分析可知，目前在我國高校當中，91%的高校不予披露財政性資金收入信息，只有廈門大學、蘭州大學、中南財經政法大學、暨南大學、新疆大學這5所高校按照《辦法》規定，簡要介紹資金來源，管理等制度規范性信息，但仍對具體資金數據避而不談。

（2）學雜費收入。通過對樣本分析可知，目前除了國防科技大學、第二軍醫大學之外，96%的高校對高校財務管理制度，以及其收費的標準、項目、投訴方式等制度規范能主動予以披露，對學雜費收入的具體數據不予披露。

（3）捐款收入。通過對樣本分析可知，88%的高校都設立教育基金會負責管理受捐助資金，除了武漢大學、中國人民大學、第二軍醫大學、國防科技大學、東北大學、內蒙古大學、太原理工大學這7所大學外，這些高校雖對政策法規、捐贈項目和方式有所公布，但對受捐助資金的具體數目、分配、流向及效益，并沒有進行適度披露。

（4）銀行貸款。通過對樣本分析可知，57所樣本高校均未對銀行貸款信息披露，只能在西北農林科技大學查到銀行對賬單，可見我國高校對銀行貸款信息的公開的執行力度較弱，銀行貸款賬透明度較低。

（5）招投標、設備采購信息。通過對樣本分析可知，我國高?；緝H限于公示招投標、設備采購信息，以及政策制度層面的相關規定，缺乏對采購設備的市場價格、采購價格、采購商信息等的披露。

（6）基建工程、資產管理信息。通過對樣本分析可知，高校僅限政策制度層面公開有關基建工程、資產管理信息，對高校擁有的辦公室、公房、宿舍等不動產資源及其他資源的使用情況的公開程度較低。

（7）預決算執行情況。通過對樣本分析可知，目前高校對預決算公開僅限于對政策制度層面的規定，對具體的預決算報表公開的管理不夠規范化，使公眾不能獲知高校的資金利用、配置是否合理等信息。且預算編制標準不夠具體，預算執行的科目設置過于簡單，且預算執行缺乏考核標準，導致高校預算和實際財務收支間存在較大背離。

（8）審計情況。通過對樣本分析可知，除了同濟大學、清華大學、北京航空航天大學簡單公示了審計簡報，以及浙江大學的審計簡報僅提供給校內用戶之外，其余高校僅僅公示審了計程序和審計辦法，缺乏具體數據的統計。

表1 樣本中我國高校財務信息公開現狀

從現狀來看，高校財務信息公開仍停留在初始階段，基本都采用統一的形式，各信息需求者獲取的信息都是相同的，并不能滿足特殊信息需求者的個性化需求。同時,高校財務信息公開不完整，側重于公示基本信息，公開程度也不夠充分，大多數高校對財政撥款、學費收入等都僅是制度層面的披露而對具體的數目基本不公開。因此，對于財務信息的公開,高校仍有漫長的道路要走。

（二）我國高校財務信息公開與披露標準存在的問題

我國相關部門已開始建立法規政策、制度規范來對高校財務信息披露進行約束，高校財務信息披露也因此開始逐步完善。但是，由于我國高校財務信息披露標準改革相對較晚，通過對樣本的調查分析可知，高校財務信息公開仍存在以下問題：

There exists a limitation in this research.the contents of FC and MC are a little small.The first five episodes of Friends might not be representative enough.In the future,more researches are expected to be conducted to study gender differences in language from different perspectives.

1、公開標準模糊

(1)公開內容不全面。本文通過調查分析發現，我國高校大多都已在各自獨立的門戶官網上設置 “財務信息公開”欄目，并遵循相關制度規定設立財務信息公開指南、目錄、投訴方式以及意見箱等。但大部分高校卻對年度經費的預算決算、教育經費的來源和具體使用情況等不予披露；少部分高校公開了其財務管理制度、收費的依據、標準以及項目，但鮮有高校公開學生的獎、助學金、助學貸款、勤工儉學及學費減免情況，政府性資金以及受捐助資產的使用和管理狀況等具體項目，由此可知，高校財務信息公開的內容不完整、不全面。

(2)公開層次不清晰?，F階段高校對《辦法》中明確規定需主動公開的財務信息都尚未公開，依申請公開就更不必提了，社會公眾即使依程序、制度申請公開，高校也通常以此信息為商業機密、財務秘密等為由而予以回絕。本文在調查時還發現，由于存在嚴重的信息不對稱問題，即便高校的“親人”——學生及職員，對本校的財務信息也了解甚少；更不用說那些被拒于千里的所謂的“外人”——家長、其他院校、投資者、捐贈者，毫無疑問被列入財務信息公開的“黑名單”。由此可見，高校財務信息公開層次不清晰，更不科學。

(3)公開信息之間缺乏邏輯性。本文通過對樣本分析發現，高校公開的信息雖在信息公開的目錄中有所列示，但信息分布較為零散，沒有進行整理、歸納，如高?；拘畔⒌慕榻B可從高校主頁查詢，但對于財務信息而言，需登錄行政部門的網站，進行分門別類的整理及歸納，導致使利益相關者并不能及時有效地獲取高校財務信息的運營情況。

(4)信息公開不及時。對于信息的價值性與效用性而言，其信息公開的時效性以及頻率快捷性至關重要，兩者之間密不可分。然而本文在調查時發現，大多數高校并未按照《辦法》的規定執行，財務信息公開的時間嚴重滯后，又或是提示為“當前信息正在編制中”、“當前工程正在建設中”，甚至表示為亂碼，無法鏈接，信息更新速度極為緩慢，未能及時滿足信息需求者的需求。

(5)公開形式單一，平臺搭建隨意。當前高校財務信息公開方式較為單一、平臺較為稀少，一些高校甚至將其門戶網站作為唯一信息公開平臺，未能普及到各利益相關者，特別是對于上網受限的群體而言，就失去了獲取信息的渠道。此外，通過調查發現，高校網絡公開平臺的搭建都是遵循《辦法》規定，結合現實情況，依據高校自身體系進行編制的。但因各高校對《辦法》的解讀、體悟能力與執行強度的不一樣，特別是缺乏可提供每所高校參考或借用的統一模板，導致高校間網絡公開平臺搭建水平存在較大差距，信息公開目錄不全面、欄目內容設立較隨意、信息檢索功能不佳等問題較為突出。

2、財務信息公開指標體系不夠清晰。部令條文由于受其性質特征的限定，要求其對財務信息公開的內容作詳實的規定是不切實際的；并且通過調查發現，部分高校因受其觀念、意識的影響，尚未對財務信息公開做科學、細致、合理、有效的研究，對此僅懷著“能省則省、能簡則簡”的心態，應付交差。因此，至今仍不存在一套可供高校參考的全面完整的財務信息公開指標體系。

3、財務報告晦澀難懂，無法滿足利益相關者的需求?，F行的財務報告基本上都采用統一的格式，會計數據信息經高度集成后，運用專業術語進行披露，對信息使用者的專業能力提出更高要求，需信息使用者花費大量時間去整理分析，以獲得自己需要了解的信息，如果不具備財經、會計方面的知識，就不容易理解。且在對樣本調查分析時發現，現行的財務報告無法反映、提供大量非貨幣化的信息，如學校聲譽、人力資源、社會責任履行情況、相關人員滿意度等，從而無法滿足各方利益相關者的需求。

4、缺乏績效評價指標，不利于社會公信力的建設。從本質上看，目前高校正逐步由“重投入”轉變為“重效益”的財務管理理念，然而現行高校所公開的財務信息不足以滿足利益相關者的需求，對高校資金、資產的具體使用和管理情況，以及有關公共產品的投入產出及效率的信息，并未進行具體的歸納分析，另外，本文在樣本調查分析時發現，我國高校財務報告未經獨立審計，也沒有相應的財務績效報告為利益相關

表2 美英加高校財務信息公開情況表

資料來源：根據商蘭芳《中國教育信息化》2013年第7期《高校財務信息公開的研究與思考》整理形成。者對高校履行受托責任情況進行評價提供參考。

三、美英加及港臺高校的財務信息公開與披露標準體系

（一）美英加高?，F狀

1、美英加高校財務信息公開內容。發達國家的高等教育市場較為完善，高校財務信息公開制度也較為成熟。我國當前高校財務信息公開存在上述問題，狀況不容樂觀，因此，本文試圖通過分析、整理與歸納美國、英國、加拿大等國外高校財務信息公開模式、特征，探究出一些客觀規律，為改善我國高校財務信息公開工作提供借鑒（見表2）。

通過上表的比較、分析可知，國外高校財務信息公開具有如下共性，值得我們參考：

（1）高校以滿足利益相關者需求為指引，持續為相關者的監督與決策提供有效、真實、完整、詳細的信息；

（2）報告經第三方獨立審計，具備良好的質量與較高的可信度；

（3）信息公開的內容結構與框架清晰明了，查詢快捷、方便；

（4）對應于高校成熟的財務信息公開制度規范，國外對信息公開評價標準體系的研究也更加完善。

2、美英加高?？山梃b之處

（1）細化公開的內容，滿足多元需求。高校財務信息公開的質量與政府、投資者、捐贈者、師生、家長等利益相關者密不可分。此前，我國高校一方面拘泥于自上而下的向主管部門匯報工作的行政管理體制，另一方面囿于財務信息公開的籠統性，無法更滿足信息使用者的需求，因此，高校應細化財務信息公開的內容，包括預算、收入、支出的信息、執行規則的情況、教職工的工資、資助學金、捐款捐款信息、購置和出售資產的信息及可疑賬面的記錄等，提高信息公開質量，推進建設“陽光高校”，最終滿足社會公眾的需求。

（2）完善信息公開制度及指標體系。完善高校信息公開相關制度與指標體系對提高高校財務信息公開質量起基礎性作用?，F階段實施的政策法規的內容多為宏觀的指導性意見，難以確保信息公開的順利進行。相關部門應進一步修改、整合、完善有關高校財務信息公開的政策法規、財務管理制度等。此外，我國高校應參考國外高校財務信息公開的模式，并結合自身特點，設計能全面、詳實反映高校財務信息，且滿足信息需求者需求的財務信息公開指標體系，進而完善財務信息披露標準。

（二）港臺高?，F狀

1、港臺高校財務信息報告體系。隨著我國高等教育的國

際化改革，港臺與大陸高校在招生、聯合培養以及師資進修等方面合作交流的機會越來越多，通過查詢港臺高校的年度財務報告并與大陸高校的年報比較，發現港臺高校財務信息披露體系較完善。（見表3、表4）。

表3 港臺高校的財務信息公開報告

表4 財務報告體系

（1）從財務信息報告的體系來看，港臺高校的年報是一個從學校概況到組織機構，從資金的籌措到使用，從經濟業務活動的開展到愿景宣傳的完整報告，而大陸高校的年報不對高校概況、組織機構等信息披露，僅為一個報表體系。香港高校主要從年度報告和事實與數據兩個部分披露，臺灣大學采用校務基金管理會的模式，因此它主要包括學校的基本概況與年度財務報表。而大陸高校在年報中的文字性信息較少，尤其對業務活動的開展情況的介紹比較缺乏。

（2）大陸及港臺高校都能遵循《制度》要求來公開其資產負債表、收入支出決算表與財務報表附注等。香港高校側重披露利于評價組織運營過程及結果的現金流量表、資金結余變動表等，特別是能公開可提高財務報告信息的可信度的審計報告。臺灣高校側重于公開高校資產價值和資金余額變動情況、部分現金流量。而大陸高校更偏于對一般預算財政撥款收入支出決算表、事業單位基金增減變動情況表等滿足政府性資金管理的信息統計需求的財務信息的披露。對于這些差異的分析可知，大陸與港臺高校的財務報告的目標是不盡相同的。

2、港臺高?？山梃b之處。港臺高校的財務信息公開具有全面性，大陸高校在追尋財務信息公開策略時，其借鑒之處在于:

（1)港臺高校有清晰的使命與愿景，能指引高校制定明確的教學、科研與服務計劃。

（2）港臺高校在年報中詳實地介紹本年度的主要經濟業務活動，特別能對有關教學、科研和服務活動做出量化的概括、歸納與披露，向社會傳遞資源使用的主要領域及效益。

（3）港臺高校在年報中能結合披露可量化和非量化信息，及綜合考慮其為實現自身愿景而拼搏努力的信息與財務績效信息，使得各類信息能相互印證，有利于利益相關者對信息做出綜合分析，謹慎決策。

（4）港臺高校遵循權責發生制來反映其捐贈、籌資收入等財務績效信息，披露其現金流量表、審計報告等報表，是基于一個獨立主體生成和披露可反映其財務狀況與營運效果的年報的，體現了其外界監督的制度化程度以及市場營運程度比較高。

四、我國高校財務信息公開與披露標準設計

（一）完善高校財務信息披露內容標準

1、制定高校財務信息公開內容?！吨贫取芬衙鞔_規定高校應該“依法公開財務信息”，但大多數政策法規都是從宏觀制度性層面對高校財務披露作出規定，不具備具體操作的內容，導致高校財務公開內容不完整、不詳細、不真實，因此，主管部門應連同地方高校，結合高校自身實際情況，共同制定高校財務信息公開內容，參考上文國外高校經驗，財務信息公開應包括如下內容：

（1）財務管理制度。如財務審批制度、差旅費開支標準及范圍、職工醫藥費報銷制度、教學科研經費管理制度、會計工作規范等。

（2）教育收費情況。如高校教育收費依據、項目、程序及投訴方式等。

（3）年度財務預算決算情況。如收入、支出預算、部門決算報表等。

（4）“三公”經費情況。如出國費、公務用車購置及運行費、公務接待費等。

（5）財務審計情況。如財務收支審計、年度預決算審計、建設工程全過程審計和內部控制審計等。

（6）資產情況。如固定資產存量、增減、使用、處置和盤點等。

（7）物資設備采購招投標情況。如招標物資范圍、招標管理組織機構、招標程序、開標、評標及定標管理等。

（8）物資設備采購管理情況。如物資采購小組的設立、采購活動的運作方式、工作程序、紀律和監督等。

高校財務信息公開的具體內容引導著高校財務信息公開的操作，因此，抓緊制定有關高校財務信息公開內容是完善高校財務公開標準的前提和基礎。

2、完善收入信息分類標準。完善收入管理的前提基礎是需將全部收入納入高校財務部門進行“統一核算”，且嚴格按照“收支兩條線”來管理。針對高校收入部分的財務信息，按收入來源將高校所有收入納入正常報告范疇 （具體見表5）。然而高校財政性資金來源多樣，現行的收入的二級科目分類標準較為寬泛，不夠全面、精確，不能使高校普遍采用的科目口徑與財務報告信息相互換算。為提高收入管理的效率，需針對收入特點，根據使用目的進一步細化收入分類標準（詳見表6），體現高校財務報告的全面性、相關性、科學性及可行性。

表5 高校新舊會計制度分類標準比較

表6 收入信息分類標準

3、構建支出功能性信息分類標準。伴隨高校規模的擴大，高校掌控的資金規模也日益增大，且資金支出項目繁雜，不單單包含教學、科研、行政支出，也包含投資、基礎建設等支出，因此，規范制度管理、妥善安排支出、提高資金利用率成為關鍵。

目前高校支出依據經濟性質分科目做賬，基本能滿足編制預算、會計核算和財務報告編制等需要。但由于科目設置不夠科學，科目說明簡單，相關制度不夠健全，使在支出經濟分類科目的使用和管理中存在部分科目開支內容交叉、部分支出難以找到對應科目、資本性支出科目不能滿足管理需要、預算單位科目使用不夠規范等問題，未能充分發揮其基礎性作用。

因此，針對高校支出部分的財務信息可基于按功能分類將高校所有支出納入正常報告范疇（見表7）。但此支出功能性科目分類標準較為寬泛，不夠全面、精確，導致高校財務報告難懂、不相關、不可靠、不全面，不能為財政部門、資金投入者、高校決策層提供科學決策的依據。因此，在高校會計制度科目的基礎上，需進一步修改、調整與細化，體現高校財務報告信息的相關性與科學性，并兼顧可行性。

表7 新舊會計制度分類標準比較（現有細化情況）

（二）設立財務分析指標體系

從上文樣本調查分析來看，《制度》中提出的四大類共10個財務分析指標主要從滿足高校主管部門對高校財務狀況了解的需要出發，并不能滿足投資者、捐贈者等公眾需求。因此，高校應結合《制度》要求及經濟活動規律，考慮自身內部管理需要、發展情況以及未來規劃、目標，設置科學、合理、易操作的指標分析模式。本文將高校財務分析指標體系分為四大類共15個指標，從而更全面地反映高校的財務情況與發展潛力（見表8）。

（三）增加現金流量表

新《制度》中規定高校年度財務報告包含資產負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表等，且采取權責發生制為會計核算基礎，然而卻沒有設立現金流量表，資產負債表報告期末的現金余額，通過比較前后兩期只可發現現金是增加還是減少了，卻反映不了余額為何發生變動;收入支出表報告高校的收入、支出、結轉及結余，反映部分現金來源與使用情況，但無法提供投資和籌資活動產生的現金變動情況，所以回答不了為何發生增加或減少。

而現金流量表采取報告式結構，用直接法列示，分類反映經營、投資和籌資活動產生的現金流量，最終匯總反映出高校某一段時間現金與現金等價物的凈增加額。而且高校經濟利益的流入流出絕大部分并不以資金的形式存在，若不能很好地控制資金的實際結存，就可能導致貨幣資金積壓或周轉困難，不利于貨幣資金的調撥與使用，現金流量表即可幫助我們更好地了解高校獲取現金的能力、償債能力及資金的流入、流出結構是否合理，從而有助于利益相關者準確評價高校的財務狀況，避免盲目借款與投資。同時參考財務信息披露體系，本文考慮將現金流量表添加到報表體系中（見表9）。

（四）完善我國高校財務報表附注

財務報表附注是財務報表體系的重要組成部分，是對財務報告或財務分析本身無法或難以充分表達，但對高校財務狀況有重要影響的內容或事項做出的詳細解釋與補充說明，本文通過對美英加及港臺高校報表附注的研究，設計我國高校財務報表附注至少應包括如下內容：

1、學校簡介。如學校的總體規模、組織結構、人力資源、使命愿景、戰略定位等。

2、高校整體財務狀況、業務活動情況的說明。

3、財務報表編制的基礎。如遵循《高等學校會計制度》、《事業單位會計準則》等。

4、會計政策、會計估計及合并財務報表的編制方法、變更及差錯更正的說明。

5、稅項。如營業稅按應稅收入5%計算繳納，城建稅、教育費附加、地方教育附加分別按應交營業稅額的7%、3%、2%計算繳納等。

6、收費項目。如學雜費、住宿費等。

7、學生助學貸款。其分為生源地貸款與進校后由農業銀行辦理的貸款這兩類。

8、本期財務與預算口徑間收入、支出和結余，預算實際執行數與其批復數、調整數間的差距額及產生的緣由，以及對本期預算執行情況的說明。

9、財務報表重要項目及其增減變動、調整情況的注釋。

10、有助于理解和分析財務會計報告的其他事項的說明。

表8 高校財務分析指標

表9 現金流量表

財務報表是在一定的專業規范基礎上生成的財務報表，無法避免會有些專業性，而且因其特定的格式與以數字表示為主的性質，導致其表達的限制性，公眾僅從報表很難了解報表所反映的財務情況。需特別說明的是，如今信息需求者對財務信息的公開提出更高要求，既要求公開財務信息，也要求公開非財務、前瞻性信息，如高校的愿景、發展的風險價值、科研成果轉換率等，尤其是要求公開人力資源成本核算。因此，為加強表內信息的全面性與可理解性，并且能突出其重點，完善報表附注是必不可少的，它其既有助于高校評估自身資金使用的效率，推動辦學發展，也能增強利益相關者對公開內容的了解，從而做出對自身有利的決策。

（五）設計績效考評制度

由于我國高校財務信息公開不完整，不詳細，導致資金使用效率較低，社會效益水平下降。隨著《政府信息公開條例》的實施，公眾進一步加強對高校財務運營及資產績效的關注，促進高校財務績效報告的發展。且績效考評作為考核高校財務信息公開現狀的有效手段，為財政部門對高校的預算撥款提供依據，特別是將績效考評結果向社會公眾披露，不可否認將會直接干預到外界投資者對高校的資源支持，從而能促進高校提高其對公開財務信息的意識，改善其行為，進而更有效地推動高校財務信息公開。

1、建立績效考評指標體系。為加強高校財務信息公開績效考評，最為重要的是高校要在確保財務信息公開的全面性、可靠性、及時性的基礎上，設計出一套有效的績效考評指標體系。在其建立時，要著重考慮兩方面：一方面是指標的科學性、完整性、易操作性，做到科學設置指標，另一方面是在實際設計考評標準時，要顧及到標準的客觀性、公正性?？冃Э荚u指標可分為以下四種類型：

（1）產出類指標，反映高校資源投入所培養的學生數、科研成果等財政性支出項目的績效情況；

（2）效率類指標，反映經濟業務活動以及教育經費的運營效率，如計劃實現率、資金的使用效率等；

（3）效果類指標，反映資源投入所贏得的經濟效益與社會效益等；

（4）影響指標，反映預算項目對高校自身發展及社會所產生的影響。

2、設計財務績效報告的內容。對于財務績效報告的內容設計，本文將結合國內現狀并借鑒國外績效報告，主要從高校的自籌資金、資產管理、教學成果、科研成果、產業服務、社會影響力等六個方面、共27個指標進行績效計量（見表10），且將這27個指標按照性能分為資源效率、收益性、穩定性、成長性、社會影響力這5類指標進行評價（見表11），從運行效率與財務效益這兩角度來設計績效報告，以符合各高校的個性化需求，使各高校的績效報告在一定基礎上具有可比性。

表10 高校財務績效報告考評指標按內容設計

表11 高校財務績效報告考評指標按性能設計

3、健全審計、第三方評估和激勵約束機制。目前高校財務報表主要是經過財經紀律檢查與政府審計，為確保績效考評的客觀性和公平性，首先，需切實可行的社會審計對財務報表進行鑒定，社會審計因其獨立性和專業性，既是對高校生成財務信息的制約也是對利益相關者的負責；其次，引入第三方評估，設計為高校財務信息公開服務的績效考評標準體系，如投入產出標準評估、專業體系評估等，提高高校管理效率及其社會競爭力；再次，為充分發揮績效考評的作用，績效考評機構需綜合考慮考評結果與資金使用效果問責，并將考評結果反饋給相關財政部門，這些部門將依據考評的優劣等級來安排來年的財政預算；最后，績效考評機構需及時向公眾公布績效考評結果，為其提供有價值、有意義的參考，考慮到高校學年運作的特性，每年的9月至10月期間被安排為考評時間。

（六）實現高校財務信息公開的信息化與系統化設計

1、設計公開模板，提高信息可比性。通過樣本調查分析可知，設計使各高校公開的財務信息間具有可比性的財務信息公開模板迫在眉睫。此可比性既表現為同所高校不同會計期間的財務信息的可比性，也表現為各個高校相同會計時期的信息的可比性，與會計信息的可比性本質上無差別，此外，高校財務信息公開的可比性不僅表現為內容上的可比性，還表現為形式上的可比性，因此，高校應嚴格遵循《辦法》規定，在高校信息公開目錄之下，設置高校財務信息公開專欄，并且高校財務信息公開也需確立統一的標準，規定財務信息編排體制與必要組成要素等，推動高校財務信息公開的模板化設計。

2、基于XBRL系統的流程，打造統一平臺。采用現代信息技術優化經濟業務流程，完善我國高校財務信息披露標準，其中最為理想的高校財務報告流程應屬基于XBRL系統的流程。XBRL是一種可擴展的商業報告語言，此系統基于互聯網實現跨平臺操作，運用一定的計算機技術，統一對數據進行符合信息使用者需求的特定的識別與分類，最大化地實現對財務數據的匯總、歸納與利用，并自動產生初步財務與績效分析，利益相關者通過XBRL可將已標記的有效的信息按照各自的需求較快地變換為不同格式的文檔信息，真正實現各取所需。此基于XBRL技術的高校財務信息系統投資雖大，但收益長遠。

高校財務信息實行此統一的網絡公開平臺，既有助于高校降低財務信息公開成本、提高財務信息公開效率，也可避免高校因其各自隨意搭建而引起公開的財務信息不完整、不具體、無可比性等問題，增強公眾對財務信息公開的滿意度，符合公眾期盼。

（作者單位：中央財經大學）

1.陳力生、陳可嘉.2011.高校預算執行績效審計評價構想[J].財會通訊，3上。

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3.李丹.2012.中國高校財務制度研究[D].吉林大學。

4.羅偉峰、吳樂.2014.高校財務信息公開存在問題研究——基于《高等學校財務制度》視角[J].會計之友，1。

5.梁勇．2011.論高校財務信息的公開[J]．教育財會研究，22（1）。

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7.馬福云.2014.高校財務信息披露研究[J].經濟師，1。

8.商蘭芳 2013.高校財務信息公開存在的問題及對策——基于信息公開質量視角[J].會計之友，12。

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14.中華人民共和國教育部.2010.高等學校信息公開辦法[Z]，4-06。

15.中華人民共和國財政部、教育部.2012.高等學校財務制度[Z]，12-19。

16.中華人民共和國教育部.2013.關于進一步做好高等學校財務信息公開工作的通知 [Z]，8-21。

（本欄目責任編輯：鄭潔）