中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及對策探析

余立范

摘要：隨著中國市場經(jīng)濟進程的推進，我國中小企業(yè)的發(fā)展越來越規(guī)范，競爭也越來越激烈，雖然企業(yè)通過積極開拓市場，降低生產(chǎn)成本來提升企業(yè)的盈利能力，但由于我國企業(yè)的稅收負擔還是相對較重的，在企業(yè)經(jīng)營成本不變的情況下，企業(yè)的利潤空間由于稅收成本的增加而被壓縮，我國中小企業(yè)在國際市場上減少了競爭優(yōu)勢。近些年越來越多的中小企業(yè)經(jīng)營者開始希望通過合理的稅收籌劃來減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的競爭力，但是我國稅收籌劃起步晚，發(fā)展較慢，另外中小企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，對稅收籌劃的認識不夠，存在稅收籌劃理解誤區(qū)等，這些現(xiàn)實問題都制約著稅收籌劃工作在中小企業(yè)中的運用及推廣。文章主要結(jié)合筆者的實際工作，針對我國目前中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題，進行分析并提出一些建議，讓中小企業(yè)經(jīng)營者能更多的了解稅收籌劃發(fā)展的特征及存在的問題，積極推進本企業(yè)對稅收籌劃的研究，保證企業(yè)的稅收風險安全，并能夠通過稅收籌劃降低成本實現(xiàn)企業(yè)盈利。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；中小企業(yè)現(xiàn)狀對策；財務(wù)管理

一、稅收籌劃的定義及特征

由于我國稅收籌劃還處于剛剛起步的探索發(fā)展階段，目前對其還沒有一個權(quán)威的定義，通過筆者對資料的檢閱研究分析后認為：稅收籌劃是企業(yè)法人或是自然人在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)通過事前、事中、事后的籌劃，就其經(jīng)營活動進行稅務(wù)規(guī)劃，盡可能的減少稅款支出，盡可能多的獲取由于節(jié)稅而取得的稅收利益。其有以下特征：1.合法性——稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)進行，不同于偷稅與逃稅的非法性及欺詐性；2.籌劃性——稅收籌劃是納稅人在經(jīng)營活動中通過合理規(guī)劃其經(jīng)營方式、投資方式、融資方式等對其整個生產(chǎn)經(jīng)營活動進行事前事中事后的整體籌劃，在法律許可的前提下，盡可能的減少稅收支出；3.目的性——稅收籌劃的目的性特別明確，即是盡可能多的減少稅收支出，幫助納稅人獲取最大的稅收收益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

二、目前我國中小企業(yè)的稅收籌劃現(xiàn)狀

我國企業(yè)的稅收相比其他國家的企業(yè)而言負擔較重。生產(chǎn)稅凈額與GDP的比值反映了企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中需要承擔的稅收負擔多少。和世界其他發(fā)達國家相比，我國生產(chǎn)稅占GDP的比重是比較高的。2014年，中國生產(chǎn)稅占GPD的比重為15.64%，比瑞士生產(chǎn)稅占GDP2.6%的比重高出13個百分點，也和日本生產(chǎn)稅占GDP8.41%的比重、美國生產(chǎn)稅占GDP6.6%的比重存在較大差距。也就是說，我國企業(yè)每生產(chǎn)一單位的產(chǎn)品需要支付更多的稅金，在其他成本不變的情況下，企業(yè)的利潤空間被壓縮，能夠用于后期生產(chǎn)發(fā)展或者股東分紅的部分有限，這些從長遠來說都制約了我國中小企業(yè)的發(fā)展，由于中小企業(yè)在我國所占比重較大，從而較高的稅負也對我國整體國民經(jīng)濟的發(fā)展有著不利的影響。

稅收籌劃在我國起步較晚，發(fā)展較為緩慢，很多企業(yè)的經(jīng)營者還意識不到這項工作對企業(yè)的作用，特別是我國中小企業(yè)大部分為民營企業(yè)，從其經(jīng)營規(guī)模、管理理念、財務(wù)基礎(chǔ)工作、資金規(guī)模，融資渠道及融資方式等方面可以發(fā)現(xiàn)，我國中小企業(yè)往往只是注重產(chǎn)品的生產(chǎn)、市場的開發(fā)，資金的回籠，而忽略推行稅收籌劃，這都制約了我國中小企業(yè)稅收籌劃工作的開展。筆者通過研究發(fā)現(xiàn)以下幾點因素制約了我國中小企業(yè)的稅收籌劃工作的展開。

（一）管理人員缺少稅收籌劃的理念

由于我國中小企業(yè)都是家族式的民營企業(yè)，在企業(yè)管理的關(guān)鍵崗位任人唯親，管理人員往往學歷不高，缺少科學與先進的管理理念，在稅收方面通常認為計算稅金和上交稅款只是財務(wù)部門的工作，未能從企業(yè)整體經(jīng)營層面綜合考慮稅收問題，在僅有的稅收管理籌劃方面也缺少各部門的系統(tǒng)的、有效的配合。在企業(yè)稅收問題上容易走兩個極端，一是稅收沒有籌劃的空間，稅務(wù)局讓交多少就應(yīng)該交多少；二是認為企業(yè)的稅負較重而要求財務(wù)人員進行相關(guān)稅收籌劃，但由于財務(wù)部門缺少稅收籌劃知識和經(jīng)驗，以及其他部門的有效配合，而容易出現(xiàn)側(cè)重于賬外流轉(zhuǎn)等方式進行非法操作以期減少稅費支出的情況。但這些方式一旦失敗，將容易被稅務(wù)部門認定為偷稅漏稅，從而使企業(yè)面臨更大的稅收支出及罰款支出，還會讓企業(yè)的誠信受損，成為稅務(wù)部門重點監(jiān)管對象。

（二）我國中小企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)薄弱

稅收籌劃是一項高級的財務(wù)管理工作，它不僅需要企業(yè)有完備的管理制度，豐富而準確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，還要求主導稅收籌劃工作的人員擁有豐富的稅收籌劃經(jīng)驗。只有上述兩條同時具備的時候，稅收籌劃人員運用其廣博的專業(yè)知識綜合分析企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)來設(shè)計和執(zhí)行稅收籌劃方案，方可真正實現(xiàn)稅收籌劃之目的。但中小企業(yè)由于受其資金的制約，通常公司架構(gòu)比較簡單，機構(gòu)設(shè)置不完善，內(nèi)部控制較為松散，管理不規(guī)范，特別是內(nèi)部控制及財務(wù)管理方面存在著重大缺陷。在內(nèi)控管理方面，中小企業(yè)很少制訂管理的規(guī)章制度，即便有也只是簡單的條文，中小企業(yè)業(yè)主為了節(jié)約成本往往會配備較少的人員，在中小企業(yè)內(nèi)部一人身兼數(shù)職，不相容職務(wù)不能區(qū)分，內(nèi)部審批流程形同虛設(shè)的情況普遍存在；在財務(wù)方面，中小企業(yè)的關(guān)鍵財務(wù)人員往往是由業(yè)主充分信任的人員擔任，財務(wù)人員的配置較少，從而導致會計核算不健全，憑證記錄不完整，財務(wù)信息失真，不能真實的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，更不能為企業(yè)的稅收籌劃提供豐富而有效的財務(wù)數(shù)據(jù)。中小企業(yè)目前的經(jīng)營現(xiàn)狀嚴重的制約著其稅收籌劃工作的推進。

（三）企業(yè)稅收籌劃存在誤區(qū)

隨著我國市場經(jīng)濟進程的推進，不斷出現(xiàn)新的經(jīng)營方式和市場行為，為適應(yīng)我們經(jīng)濟發(fā)展的需求，逐步與世界接軌，我國會計制度及稅收法律法規(guī)時常進行更新，由于政策的宣傳力度不夠，往往導致企業(yè)對政策的理解不到位。另外中小企業(yè)缺乏專業(yè)方面的人才，很多中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的籌劃水平有限，他們?nèi)鄙賹I(yè)的知識和全面的規(guī)劃能力，只是尋找成功的案例進行簡單的復制，而不去切合企業(yè)的自有條件進行再創(chuàng)造，這必將導致稅收籌劃的失敗。有的企業(yè)甚至在籌劃稅收的過程中違反企業(yè)準則和稅收法規(guī)的要求。這些都會給企業(yè)帶來更大的稅收風險，不但增加企業(yè)經(jīng)營成本，更會給企業(yè)帶來負面的影響，從而損害企業(yè)自身的社會形象，成為稅務(wù)主管部門的重點監(jiān)管對象。

三、中小企業(yè)稅收籌劃對策探析

企業(yè)稅收籌劃在短期內(nèi)能夠幫助企業(yè)通過規(guī)劃經(jīng)營行為，實現(xiàn)企業(yè)少納稅及暫緩納稅的目的，為企業(yè)減少稅收成本，節(jié)約現(xiàn)金流出，實現(xiàn)企業(yè)的盈利目標。從長遠來看，企業(yè)通過滲透稅收籌劃的要求，可以提高管理者的納稅意識，完善企業(yè)管理制度，提高企業(yè)的經(jīng)營水平及管理水平。為了更好的實現(xiàn)稅收籌劃目的，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)利潤的最大化，筆者認為應(yīng)從以下方面加強中小企業(yè)的稅收籌劃工作。

（一）加強稅收籌劃基礎(chǔ)工作

稅收籌劃工作是一項高級的財務(wù)管理工作，不僅需要財務(wù)部門的努力，還需要其他各個部門的有效配合。為實現(xiàn)稅收籌劃工作的目的，企業(yè)應(yīng)完善管理制度，制定相關(guān)的內(nèi)控制度及財務(wù)制度，加強財務(wù)核算的管理工作，合理分配業(yè)務(wù)，不相容業(yè)務(wù)分開執(zhí)行，清晰準確的核算企業(yè)各項業(yè)務(wù)，如實反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。在存貨管理方面，企業(yè)可以建立建全存貨收發(fā)存管理系統(tǒng)，對存貨實行定期或不定期的盤點制度以期有效的掌握企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)的真實情況；在人員管理及制度的執(zhí)行方面，企業(yè)可以制訂合理的績效管理制度，加強相關(guān)人員的約束和激勵，在制度上督促相關(guān)人員勤勉盡責，嚴格執(zhí)行企業(yè)的財務(wù)及相關(guān)管理制度，保證企業(yè)各項制度的執(zhí)行有效，不形同虛設(shè)，從而為企業(yè)管理者及稅收籌劃工作者提供一份可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)及財務(wù)報告。

（二）注重人才的培養(yǎng)

企業(yè)最重要的資源是人才。中小企業(yè)受限于其資金規(guī)模及管理模式很難吸引到高級專業(yè)人才，這就需要企業(yè)改變經(jīng)營理念，注重企業(yè)自有人才的培養(yǎng)，鼓勵企業(yè)的管理人員特別是高級管理人員及財務(wù)人員進行再教育，提高自身素質(zhì)修為。企業(yè)可以通過以下途徑來培養(yǎng)自己的專屬人才：1.組織相關(guān)人員外出考察學習，學習其他單位的稅收管理和稅收籌劃的經(jīng)驗；2.企業(yè)可以邀請稅務(wù)專家及會計專家為員工開展相關(guān)培訓，并在培訓過程中召開專題會議，以會促學的形式促進老師與員工及員工之間的業(yè)務(wù)探討，來綜合提升財務(wù)人員及稅收籌劃人員的專業(yè)技能，使他們掌握最新的會計準則，了解國家的稅收政策，規(guī)范企業(yè)的管理行為，提高稅收籌劃的能力；3.由于中小企業(yè)相較國有企業(yè)及大型企業(yè)來講員工的歸屬感比較低，企業(yè)可以通過高薪從會計師事務(wù)所及稅務(wù)師事務(wù)所聘用1～2名專業(yè)水平高的專業(yè)人才從事管理及培訓工作，提高企業(yè)的財務(wù)及稅收的管理水平。4.企業(yè)可以從高等職業(yè)院校進行校園招聘來招募應(yīng)屆畢業(yè)生來企業(yè)任職，由企業(yè)對其進行內(nèi)部培養(yǎng)，并利用企業(yè)完善的人力資源管理制度，為其提供合理的薪酬待遇和良好的晉升空間，這樣不僅人工成本低而且可以讓其與企業(yè)共同成長，加強其與企業(yè)的依存度，減少優(yōu)秀員工的流失。

（三）加強與稅務(wù)主管部門的溝通聯(lián)系

面對繁雜的業(yè)務(wù)，大量新的稅收政策出臺，稅企雙方對稅收征收政策的理解難免會存在差異。這種差異必將會使征納雙方對企業(yè)納稅行業(yè)與結(jié)果的認定和判斷出現(xiàn)不一致，從而導致納稅爭議。對于這些存在爭議的稅務(wù)處理或政策適用，企業(yè)的稅收人員必須及時與主管稅務(wù)部門進行良好長效的溝通，以獲取權(quán)威解釋，以低成本化解企業(yè)與稅務(wù)主管部門的爭議。就此公司可以成立稅務(wù)部，配備專門的稅務(wù)人員，明確其崗位職責，首先，隨時關(guān)注國家稅務(wù)局網(wǎng)站及時取得稅收征管方面的最新政策及政策解讀；其次，維持與稅務(wù)主管部門的聯(lián)系，特別是本企業(yè)的稅務(wù)專管員，及時取得與本公司相關(guān)的稅收通知，防止由于不能及時取得相關(guān)文件而不能享有本公司該享有的稅收權(quán)益；另外在遇到模棱兩可無法判斷的問題可以及時與專管員聯(lián)系以期取得有效輔導，避免在新業(yè)務(wù)及復雜業(yè)務(wù)方面出現(xiàn)稅收風險；再次，稅務(wù)部應(yīng)對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)定期進行跟蹤分析，以免企業(yè)誤報、少報稅，規(guī)避稅收風險，避免因稅收引起的額外成本支出對企業(yè)形象的破壞。最后，企業(yè)與稅務(wù)部門之間經(jīng)常保持聯(lián)系，取得對方的信任，減少對企業(yè)的稅收檢查工作，當出現(xiàn)稅企爭議時可以用較低的成本來化解。

（四）有效利用稅收優(yōu)惠政策

我國為了扶持中小企業(yè)的發(fā)展，出臺了不少稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)利用網(wǎng)絡(luò)平臺積極學習相關(guān)優(yōu)惠政策，根據(jù)要求積極準備相關(guān)資料及時到主管稅務(wù)部門進行備案，利用稅收優(yōu)惠政策進行合理的籌劃，減少企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。利用稅收政策進行稅收籌劃可以分稅種進行，在此分別以企業(yè)所得稅和增值稅為例簡要列出兩種稅收籌劃方式。在企業(yè)所得稅方面，比如我國制定了一系列的不同地區(qū)稅負存在差別的稅收優(yōu)惠政策，投資者在選擇企業(yè)的注冊地點的時候，可以利用國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，節(jié)省大量的稅金支出。再如我國為了扶持和鼓勵企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，對企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用準予加計扣除，那么根據(jù)此稅收優(yōu)惠政策企業(yè)可以對本企業(yè)的研發(fā)費用設(shè)立專門的會計科目，合理的進行歸集。企業(yè)應(yīng)建立研發(fā)費用的明細賬，妥善保管相關(guān)研發(fā)費用的合同及審批文件，年末及時到主管稅務(wù)部門進行備案，拿到加計扣除的審批文件，這樣每年可以為企業(yè)節(jié)省一大筆的所得稅費用支出。最后可以利用轉(zhuǎn)移定價方法來進行稅收籌劃，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，可以在存在稅率差的地方設(shè)立不同的公司，通過合理制訂轉(zhuǎn)移價格，在法律允計的情況下，使稅率高的企業(yè)部分利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。在增值稅方面，我國增值稅納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在確定納稅人的身份時，可以根據(jù)企業(yè)的稅率來計算企業(yè)作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負平衡點，以此來判斷企業(yè)應(yīng)選擇成為哪一類型的納稅人。當企業(yè)的增值率適合作為小規(guī)模納稅人的時候，投資者可以成立多家公司分開經(jīng)營業(yè)務(wù)來減輕稅負。另外我國根據(jù)征稅對象劃分不同的稅率，對于企業(yè)兼營的業(yè)務(wù)，稅法規(guī)定如果能分開核算，則按不同稅率分別征稅，如果企業(yè)未能分開核算，則從高計稅征收。這就要求企業(yè)在平時的稅務(wù)籌劃管理中要求相關(guān)財務(wù)人員對企業(yè)兼營的業(yè)務(wù)分開核算，按不同稅率計繳稅費，節(jié)約稅額支出。

（五）合理尋求外部機構(gòu)的幫助

由于中小企業(yè)受其固定條件資金規(guī)模的限制，很難吸引到高級專門人才為其服務(wù)，但目前我國有著大量的稅務(wù)中介機構(gòu)，聚集了大量的專業(yè)性人才，他們對企業(yè)稅收籌劃有著豐富的經(jīng)驗。企業(yè)可以與稅務(wù)師事務(wù)所簽訂合作協(xié)議，利用其專業(yè)優(yōu)勢結(jié)合本企業(yè)的實際情況在整體上給予稅收籌劃，對每個經(jīng)營事項在事前、事中、事后進行全程跟進，把稅收籌劃工作貫穿在企業(yè)整個的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，就企業(yè)的財務(wù)核算和日常管理提出合理化建議，在幫助企業(yè)降低稅負的同時提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平與企業(yè)自身財稅人員的專業(yè)素養(yǎng)。這些將會提高中小企業(yè)稅收籌劃的檔次和水平，更能有力的推動中小企業(yè)稅收籌劃更好更快的發(fā)展。

總之，中小企業(yè)合理運用稅收籌劃，不僅能讓企業(yè)節(jié)約成本減少現(xiàn)金流出，提高企業(yè)的稅收管理意識，有效的規(guī)避稅收風險，還能提高企業(yè)的管理水平，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大的經(jīng)營目標。

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（作者單位：東方會計師事務(wù)所）