華卉

摘要：從當前自然資源利用的情況和環(huán)境保護的現(xiàn)狀出發(fā)，通過不斷改進現(xiàn)在的資源利用方式和對待賴以生存的自然環(huán)境的態(tài)度，才能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。文章從主體行為背后的心里機制方面入手，根據意識對行為的影響，從而研究企業(yè)績效對企業(yè)環(huán)境信息披露行為差異的影響。

關鍵詞：環(huán)境會計；環(huán)境信息披露；環(huán)境績效

一、引言

資源的節(jié)約利用和環(huán)境保護在當前我國經濟發(fā)展中占據舉足輕重的地位，由于人們對環(huán)境保護的重視以及社會對企業(yè)披露環(huán)境信息的迫切要求，企業(yè)僅披露部分環(huán)境信息是無法滿足社會需求的，社會發(fā)展的最終結果是企業(yè)需要披露完整的環(huán)境信息。環(huán)境信息披露是一種重要的環(huán)境監(jiān)管模式，其地位與命令與控制監(jiān)管和市場環(huán)境監(jiān)管相同（Tietenberg，1998）。只有企業(yè)做到了真正的保護環(huán)境，積極主動的向社會公眾披露相關環(huán)境信息，我們國家有可能實現(xiàn)經濟的可持續(xù)性發(fā)展。然而，由于我國的會計準則并未對環(huán)境信息披露做出具體相應的要求，企業(yè)需要強制披露的部分不包括環(huán)境信息，從而給了企業(yè)可乘之機，企業(yè)并不會向社會披露其所知曉的所有環(huán)境信息，那些對于企業(yè)發(fā)展來說是有利的環(huán)境信息，企業(yè)樂于并積極披露，但對于那些不利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境信息，企業(yè)不愿意去披露他們所了解收集到的環(huán)境信息，可以看出，當前在我國環(huán)境信息披露的狀況是：企業(yè)不愿意披露環(huán)境信息，只有少量的企業(yè)愿意主動披露環(huán)境信息；沒有規(guī)范的文件指引企業(yè)來披露環(huán)境信息，導致企業(yè)披露的信息不規(guī)范，是的企業(yè)直接披露的信息不具有可比性。因此，尋求環(huán)境信息披露行為的深層次動機，分析其作用機理，為提高企業(yè)環(huán)境信息披露水平提供理論指導，成為一個重要的研究課題。

一般來說，企業(yè)進行環(huán)境信息披露存在兩大動機，即經濟性動機和非經濟性動機。經濟性動機主要強調效率機制，企業(yè)最終是服務于股東的，因此股東利益最大化的目標驅動著企業(yè)環(huán)境信息披露行為。非經濟性動機強調應對外部壓力是企業(yè)進行環(huán)境信息披露行為的主要原因。現(xiàn)有研究從主體行為背后的心里機制方面探討影響企業(yè)環(huán)境信息披露行為的研究還較為鮮見。哲學觀點認為：正確的意識能夠指導人們進行有效的行為實踐，所以本文從主體行為背后的心里機制方面入手，根據意識對行為的影響，從而研究企業(yè)績效對企業(yè)環(huán)境信息披露行為差異的影響。

二、理論基礎、文獻回顧與假設模型

（一）環(huán)境信息披露意識、環(huán)境信息披露行為、環(huán)境績效水平

社會心理學家Lewin（1976）在大量實驗基礎上提出了Lewin 行為模型（Lewin Metal of Behavior）。Lewin 行為模型認為由于個人與環(huán)境的相互作用，從而產生了人類行為。并且認為個人內在因素（生理因素和心理因素）以及外部環(huán)境因素（自然環(huán)境因素和社會環(huán)境因素）會影響并會制約人類的行為。

Ajzen 和Fishbein（1980）提出了理性行為理論（Theory of Reasoned Action，TRA），認為特定行為的行為意向決定了人的特定行為。

Guagnano 等（1995）發(fā)展了態(tài)度—情境—行為（Attitude-context-behavior，ABC）理論，指出環(huán)境態(tài)度變量和情境因素兩個變量決定了環(huán)境行為。

王建明（2012）通過質化研究（Qualitative Research）構建了意識—情境—行為整合模型（Consciousness-context-behavior System Model），指出環(huán)境保護心理意識是環(huán)境保護行為形成的前提條件，同時意識—行為關系會受到情境因素的作用。

綜合上述研究成果，可以得出這樣的結論：意識影響實踐行動，企業(yè)環(huán)境披露意識會直接影響企業(yè)環(huán)境信息披露行為。

1. 環(huán)境信息披露意識與環(huán)境信息披露行為

Kelly等（2006）對資源回收行為的研究顯示，不同的態(tài)度導致不同的自主的資源回收行為。Hansmann 等（2006）對回收行為的回歸分析發(fā)現(xiàn)，態(tài)度可以預知行為。楊智、邢雪娜（2009）對可持續(xù)消費行為的質化研究顯示，影響行為意向的最主要因素是態(tài)度。可以看出，態(tài)度是影響行為的一個重要因素。不同的態(tài)度決定著不同的行為。

Chu 和Chiu（2003）通過對家庭廢棄物回收行為進行研究發(fā)現(xiàn)家庭廢棄物的回收行為受到道德責任的影響。Wells 等（2011）研究了消費者責任與可持續(xù)消費行為之間的關系，其研究結果顯示責任觀念會影響可持續(xù)消費者的行為。可以看出，責任意識是影響行為的一個重要因素。責任意識越強，人們的行為越正確。

綜合上述研究，本文認為環(huán)境信息披露意識可以分為情感和責任意識這2個意識維度，環(huán)境保護情感越強則企業(yè)的環(huán)境信息披露行為越好；企業(yè)的社會責任意識越強則企業(yè)的環(huán)境信息披露行為越好。

2. 環(huán)境績效與環(huán)境信息披露行為

ROSS（1977）指出一個公司如果其績效水平優(yōu)良，則更有可能會向社會公眾披露更多的環(huán)境信息，從而證明其環(huán)境績效，顯示公司的優(yōu)越，從而降低了企業(yè)投資者與經理層之間的信息不對稱導致的代理成本。Karimetal（2006）認為：在企業(yè)績效水平較差，運營狀況不理想的情況下，企業(yè)會忽視其披露環(huán)境信息的責任，從而只披露少部分有利的環(huán)境信息。從上面兩位學者的研究可以看出，企業(yè)的利潤影響著企業(yè)環(huán)境信息的披露情況，兩者這件存在著正相關的關系。同樣的，以上結論從以下學者的研究中也可以得出，如Neuetal（1998），F(xiàn)orst（2000），Wilmshurs（2000），Watsonetal（2002）和 Prencipe（2004）等。績效水平較高的公司更愿意進行信息披露，來向市場展示其正面的消息（Clarksonetal，2008）。同時企業(yè)績效與披露的正相關關系主要體現(xiàn)在自愿性披露，而非非自愿性披露（Huang and Kung，2010）。

其次，信號傳遞理論也可以體現(xiàn)出企業(yè)披露環(huán)境信息的意愿變化，企業(yè)可以借助披露積極的環(huán)境信息向市場中的群體展現(xiàn)自己良好的業(yè)績，也可以通過選擇性披露部分內容來美化自身。總結就是績效好的公司需要借助信息向市場傳遞其環(huán)境績效優(yōu)良的信號，一般來說，這部分企業(yè)會披露其所有的環(huán)境信息；反之，環(huán)境績效較差的企業(yè)為了掩蓋自己差績效，會有選擇性的披露那些對于企業(yè)發(fā)展具有好處的環(huán)境信息，對于那些威脅到企業(yè)將來發(fā)展的環(huán)境信息就選擇不披露。

總之，企業(yè)績效從一定程度上會影響企業(yè)的環(huán)境信息披露行為。一般來說，企業(yè)環(huán)境績效的提高會影響企業(yè)的環(huán)境披露意識，使企業(yè)的環(huán)境披露意識增強，進而企業(yè)的環(huán)境信息披露行為會越來越好。但是存在一種極端的情況，即企業(yè)的業(yè)績很差，但是企業(yè)的環(huán)境信息披露水平卻很好。這是因為環(huán)境績效差的企業(yè)會受到合法性壓力以及公眾給予的壓力，企業(yè)的形象聲譽較差。在這種情況下，企業(yè)為了提升自己的社會聲譽，得到利益相關者的認可反而會選擇披露更多的環(huán)境信息，來證明自身在環(huán)境方面做出的努力以及取得成效。

三、調節(jié)機制的實施路徑

本文認為在除了上述極端情況下，隨著企業(yè)績效的提高，企業(yè)環(huán)境信息的披露意識加強，從而對環(huán)境信息披露行為有促進作用，即企業(yè)的環(huán)境信息披露行為越好。同時本文認為在意識影響行為下，企業(yè)的環(huán)境績效是一個情境變量，隨著各個企業(yè)環(huán)境績效的不同，意識對行為的影響也會有一定的變化。根據各個企業(yè)不同的環(huán)境績效和環(huán)境披露意識，本文提出如下調節(jié)機制模型如圖1。

根據不同的企業(yè)，分別實施不同的路徑。不同的企業(yè)可以實施不同的調節(jié)路徑。A類型企業(yè)：這種類型的企業(yè)環(huán)境績效和環(huán)境信息披露意識都處于較差的情況。對于這類型的企業(yè)應該加大力度提高環(huán)境績效，在提高環(huán)境績效的基礎上進行一些環(huán)境披露的宣傳。B類型企業(yè)：這種類型的企業(yè)環(huán)境績效水平高但是環(huán)境信息披露意識較弱。對于這類型的企業(yè)應該讓其知道披露環(huán)境信息對其有利，可以讓其他利益相關者關注其環(huán)境方面所做的貢獻。C類型企業(yè)：這種類型的企業(yè)環(huán)境績效和環(huán)境信息披露意識都處于較強的情況，是其他企業(yè)學習的榜樣。D類型企業(yè)：這種類型的企的環(huán)境績效水平低但是環(huán)境信息披露意識較高。這類企業(yè)就是前文所說的極端情況。對于這種類型的企業(yè)其重點應該在保持當前環(huán)境信息披露意識的情況下努力提高自身的環(huán)境績效水平。

四、促進我國企業(yè)環(huán)境信息披露的思考

本文認為要進一步提高我國企業(yè)的環(huán)境披露行為，主要應當從以下兩方面來考慮。

（一）發(fā)揮外部利益相關者的作用

企業(yè)的直接利益相關者（商業(yè)采購者、供應商、管理者、一般員工）對企業(yè)環(huán)境信息披露行為所起到的作用很小，主要靠間接利益相關者（環(huán)保團體、社區(qū)、政府環(huán)境部門等）對企業(yè)環(huán)境信息披露行為所起到的作用。具體有：政府部門、新聞媒體、環(huán)保組織、社會大眾。政府在環(huán)境信息披露方面起到至關重要的作用，政府可以通過制定法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的信息披露，同時也可以采用行政和法律手段來制約企業(yè)的違法行為。新聞媒體的作用具有特殊性，新聞媒體可以通過對企業(yè)環(huán)境行為的報道，利用社會輿論對企業(yè)造成強大的輿論壓力，迫使企業(yè)做出正確的信息披露行為。國外學者的研究表明環(huán)保組織是除政府以外的環(huán)境監(jiān)察的重要社會組織。環(huán)保組織可以通過一些途徑如依靠政府行政部門；積極與企業(yè)溝通；依靠法律維權；聯(lián)合媒體等多種行為來對影響企業(yè)的環(huán)境信息披露行為。社會公眾可以通過傳統(tǒng)媒體或互聯(lián)網發(fā)聲從而形成公共輿論。這些公眾輿論在建設資源環(huán)境節(jié)約型社會，具有重要影響力。

（二）要不斷提高企業(yè)自身實力

首先，完善公司治理機制。一個完善的公司治理機制可以保證企業(yè)各項活動的正常運行，促使企業(yè)做出正確的環(huán)境信息披露行為。其次，保證企業(yè)自身盈利狀況良好。企業(yè)環(huán)境績效越好，企業(yè)的環(huán)境披露行為越好，環(huán)境披露意識的行為需要企業(yè)經濟資源作為強大的后盾。只有保證正常經營、財務狀況健康的情況下，才能更好的履行社會責任，建立環(huán)境披露意識。最后，增強企業(yè)高層管理者的社會責任意識。企業(yè)的高層管理者不僅需要服務于企業(yè)的股東，還需要為社會服務，不斷提高社會高層管理者的社會責任意識，可以提高企業(yè)環(huán)境信息披露行為的質量。

五、總結

本文認為一般來說，企業(yè)環(huán)境績效的提高會影響企業(yè)的環(huán)境披露意識，使企業(yè)的環(huán)境披露意識增強，進而企業(yè)的環(huán)境信息披露行為會越來越好。所以在目前經濟情況下，應該不斷提高企業(yè)環(huán)境績效，以實現(xiàn)企業(yè)更好的環(huán)境信息披露行為，實現(xiàn)真正的與自然和諧相處，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：江蘇大學財經學院）