我國高新技術企業研發費用問題的研究與思考

杜俊英

我國高新技術企業研發費用問題的研究與思考

杜俊英

作為政府重點扶持和推進的新興群體，高新技術企業需要加大研發費用支出來強化自身的高技術性和高知識性，從而形成具有核心競爭力的研發成果。研究表明，高新技術企業的研發強度（研發費用支出與主營業務收入之比）達到5%時具備較強的市場競爭力，然而現階段我國高新技術企業的研發強度約為1.7%，具有較大的上升空間。在加大研發費用支出力度的同時，高新技術企業會計人員如何對研發費用會計問題進行科學且規范的反映和監督，為外部信息使用者和企業管理層提供真實可靠的財務信息，就成為亟待研究的重要課題。

高新技術企業；研發費用；會計處理

引言：盡管會計學界和會計從業人員對我國高新技術企業研發費用有條件資本化的會計處理方法表示了肯定，但由于缺乏完美的會計處理規范，導致在實踐操作中存在著諸多問題。在這種背景下，對我國高新技術企業研發費用的會計處理問題進行探討就具有十分重要的現實意義。

一、高新技術企業研發費用的會計處理方法

目前全球范圍內高新技術企業研發費用的會計處理主要有全部費用化、全部資本化和有條件資本化等三種方法（如表1所示），結合我國國家經濟的迅猛發展趨勢，只有采取有條件資本化的會計處理方法，才能符合社會主義市場經濟體制對高新技術企業的發展要求。

表1 高新技術企業研發費用的會計處理方法

二、我國高新技術企業研發費用的會計處理問題

首先，研究階段與開發階段的劃分界限模糊。雖然會計準則中對研究階段與開發階段的含義進行了分別闡述，并以列舉方式陳述了大量的例證，但由于高新技術企業所處的行業千差萬別，準則中所陳述的例證并不能囊括所有情況，這使得行業差異為會計準則規范的制定帶來系列困難。此外，高新技術企業研發項目具有較強的連貫性，研究階段與開發階段多呈現出相互交錯的情形，而企業在具體劃分兩者時有較大的隨意性和主觀性，勢必會為企業創造較大的盈余操作空間（管理層對研發項目的過于悲觀會造成研發費用被虛增，反之會造成研發費用被削減）。

其次，研發費用的確認計量比較困難。現階段高新技術企業普遍存在同時研發多個項目的情況，研發所用精密儀器設備可能被多個研發項目共同使用，幾個課題組的研發人員可能共同參與完成多個研發項目。在將這些研發項目轉化為會計信息時，每個項目的各個階段均要進行單獨核算，但由于相關成本費用對應到各研發項目所創造的價值存在差異，并且很難對人力資本的價值進行準確量化，為此如何對各種研發費用進行準確的確認和計量，并且在各個研發項目間進行合理分配，就成為一項亟待解決的難題。

再次，研發費用會計信息的披露未做詳細規定。由于現行準則對高新技術企業研發費用會計信息的披露未做詳細規定，導致高新技術企業在披露研發費用相關信息時存在較大的片面性和隨意性，研發費用會計信息的披露內容、詳細程度和披露方式等存在較大差異，例如有的高新技術企業在年報中使用了開發支出的資產負債表項目，在明細中對資本化和費用化金額進行了披露；有的高新技術企業在經營情況中對本期的研發費用情況進行了披露。在此背景下，高新技術企業研發費用會計信息的價值相關性大打折扣。

最后，研發項目失敗后續處理不夠清晰。高新技術企業的研發項目往往具有較大的失敗風險，當研發項目的失敗體現為“研發成果在后續階段或投入到市場后，沒有給企業帶來預期的經濟效益”，研發成果被認定滿足資本化條件后應被計入“研發支出-資本化”會計科目，但由于全部研發過程并沒有完成，因此無法用于計提減值準備或進行攤銷等處理，這會給企業的財務指標造成巨大影響。

三、我國高新技術企業研發費用會計處理的優化對策

第一，研究階段與開發階段的定量劃分。對于不同行業的高新技術企業，不同研發項目的“研究階段”與“開發階段”存在較大差異，因此應該按照行業的差異來制定具體的兩階段定量劃分指標。研發項目的整個過程持續時間較長，在一個會計期間不能完成研發項目的高新技術企業可以借助完工百分比法，研發費用僅允許在完成范圍內進行資本化。此種做法雖然會在一定程度上對高新技術企業靈活運用準則造成影響，但能夠有效提高會計信息的科學性和準確性，因此是非常值得大力推廣的。

第二，研發項目對象化的強化。為有效解決研發費用確認計量困難的問題，筆者認為可以借助于技術部門的專業水準，參考技術人員對研發項目各項技術指標的評定，制定出一套與會計核算相配套的流程制度，按照研發項目的進度來對研發費用進行支配。此外，在高新技術企業研發項目過程中，只有專門為研發項目所購置的材料、設備及技術類無形資產等費用（并且這些材料、設備及技術類無形資產不會在未來用作他途），才能在研發費用中進行歸集和資本化。

第三，研發費用會計信息披露的完善。現行準則只是在無形資產準則中對企業研發費用的披露進行了涉及，要求過于簡單，為此可以從如下方面進行完善：將研發項目的詳細信息及明細費用單獨在一張表格中列出，在報表附注單獨列報并按研發類別及項目進行區分，要求企業將研發項目中所采用的具體會計政策、費用化金額、資本化金額、最終研發結束后轉為無形資產的具體金額等數據進行詳細披露；將研發項目的相關進程披露在報表附注中，并對高風險的研發項目進行詳細補充說明（內容包括研發項目高風險產生的原因、企業為規避風險所采取的相應措施等）；將研發項目的風險及不確定性體現在“研發減值準備”會計科目中，以確保最終結轉至無形資產科目的真實性。

第四，研發費用會計核算方法的改進。具體說來：高新技術企業在核算研發費用時應設置“研究支出”和“開發支出”等科目進行單獨核算，以便對研發費用的投入進行有效管控；按照研發項目與支出范圍對研發費用設置二級明細科目，例如差旅費、測試化驗加工費、咨詢設備費、無形資產攤銷、材料費等；對于多項目共同承擔的累計折舊等費用支出，要制定相應的研發投入與產出會計核算標準（例如研發項目總投入比例法）來在各研發項目間進行費用的合理分攤；對于研發成功、研發失敗、研發成功但不立即投入市場的項目等，企業應給予不同的會計處理。

四、結語

我們必須認識到不同高新技術企業日常經營存在較大差異，在會計準則的遵循上也不盡相同，為此研發費用的會計處理也應該考慮企業的實際情況，在研究階段與開發階段的定量劃分、研發項目對象化、會計信息披露、會計核算方法等方面進行完善。

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（作者單位：連云港埃森化學有限公司）